醫院內控制度構建

對醫院內控制度構建的探討

摘要：本文論述了醫院內控制度的概念。在現階段的醫療管理體

制下，醫院的經濟活動變得更為復雜，管理中表現出的諸多突出問

題與內控制度不健全、不完善有著密不可分的關系。從四個方面闡

述了目前醫院內控制度存在的缺陷與不足，并有針對性地提出了如

何構建良好的醫院內控制度，從而確保醫院健康、持續發展。

關鍵詞：醫院；內控制度；構建

醫院內控制度是為保證醫院實現經營目標、提高會計信息質量、

保護國家財產物資的安全與完整、確保有關法律法規和規章制度的

貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序規范的總

稱。在現階段的醫療管理體制下，醫院的經濟活動變得更為復雜，

管理中表現出的諸多突出問題與內控制度不健全、不完善有著密不

可分的關系。如何構建良好的醫院內控制度，從而確保醫院健康、

持續發展。本文就醫院內部控制制度的構建談幾點認識。

一、目前醫院內控制度存在的缺陷與不足

1.醫院內部管理者認識不足，內部環境比較松懈

目前許多醫療單位仍處于傳統的經驗型管理，依然輕視內部控制，

還普遍存在重視醫療技術建設而輕視財務經營管理的現象，加之醫

院的經濟體制存在著投資主體缺位的現象，使得經營者并沒真正從

受托責任角度履行職責，這一切的問題使得醫院的管理者經濟管理

意識比較薄弱，完善內部控制環境方面沒能引起足夠的重視。

2.醫院內部缺乏有效的內部監督機制

在內部監督方面，不少醫院缺乏有效的內部審計，內部機構不完

善，內部審計的監督職能還沒有得到真正發揮；部分醫院審計理念

滯后，審計部門獨立性較差；部分醫院審計力量不足，審計人員業

務素質有待提高；部分醫院審計工作的廣度和深度不夠。長期以來，

對管理者業績考核以利潤等指標為主要依據，對其內部控制較少進

行綜合評價。由于沒有嚴格的評價體系和約束機制，部分醫院雖然

制定了多項內部控制制度，但是卻容易忽視責任落實這一關鍵環

節，責任追究流于形式。由于責任不落實，致使互相推諉、越權控

制的現象比比皆是，將導致整個控制系統失靈、失效。

3.投資可行性論證及評估意識比較薄弱

在醫療制度改革的大環境下，醫院的會計控制體系還缺少連貫性

和科學性，可操作性差，內控程序和系統尚不完善。如醫院的一些

重大經營決策的確定，大型醫療設備的購置以及基建投入等，未能

按照控制程序進行充分的可行性論證和考核，從而導致購置了使用

效率不高的資產和設備，造成資產和設備的閑置和浪費，導致醫院

經營成本效率低下。醫院內部缺乏科學合理的預算投資機制和投資

風險評估機制，一定程度上加大了對內、外相關投資的風險，也影

響了醫院的經濟效益。

4.溝通渠道單一，組織溝通環節薄弱

暢通的溝通渠道使醫院的員工能及時取得他們在執行、管理和控

制經營活動過程中所需要的信息，并交換這些信息。現在醫院內部

人控制的現象比較普遍，未達到權力制衡的效果，存在著較多的信

息不對稱問題。管理層次是信息傳遞的鏈條，但同時也常常進行信

息過濾。管理層次較多造成了信息傳遞失真，導致下級執行層工作

的偏差。如基層管理者告訴上級的信息都是上級想聽到的東西；存

心討好，報喜不報憂；見風使舵，投上級之所好；膽怯怕事，陽奉

陰違，多一事不如少一事等。醫院現有的溝通渠道不足以讓需要表

達或愿意表達的人能充分表達出自己的思想、主張、意見或建議，

溝通渠道明顯不足。企業的透明度與開放度不夠，影響了信息傳遞

的數量與質量。管理層往往處于主動地位，員工往往處于被動地位，

管理層不對下屬開放，員工也很難做到向管理層開放，這就形成一

種拒絕溝通或溝而不通的氛圍，進一步形成了公司不透明的文化。

這必然導致上下級之間的信息溝通不完全，并且會使下級對醫院產

生不信任。

二、加強醫院內控制度構建的策略

1.改善醫院會計內部控制環境

醫院的內控制度是由醫院決策層、管理層和員工共同實施的，其

實質是為了促進其實現戰略目標的一個動態的不斷改進的管理過

程。一旦戰略目標確定后，內控制度就應圍繞這一目標確定各種控

制措施。而控制措施的確定首先要根據醫院的特點和實際情況，改

善和規范內控環境，應完善其法人治理結構。根據醫院的現狀和未

來的發展趨勢，一要明確醫院的權力機構即決策層及其職責，管理

層及其職責。二要確定決策機構對建立和實施內部控制的責任和審

計委員會對內部控制審查的責任。三要制定既符合國家政策，又滿

足醫院管理需要的人力資源政策。最后，要圍繞醫院的各項目標，

建立和形成相應的醫院文化，在不斷提高醫護人員職業道德和專業

勝任能力的基礎上，加強醫院的法制教育，建立健全法律顧問制度

和重大法律糾紛備案制度。從而形成一個與內控制度設計、實施和

運行相關的有利內部環境，也為評價內控制度奠定良好的基礎。

2.提高內部審計控制的監督能力

內部審計是對內部控制執行情況的一種監督形式，是對內部控制

的控制，是醫院運行機制的保障，是內部控制機制實現效率與風險

防范平衡的重要管理手段。一是醫院要充分認識內部審計的功能和

定位，高度重視內部審計工作，將“要我做變為我要做”，切實加

強領導，明確職責，做好服務，將傳統的“查錯糾弊”轉變為“控

防結合”，真正融入醫院經營管理的全過程。二是醫院要建立審計

工作問責制度，堅持依法審計，對醫院重要事項做好定期審計，堅

持有錯必究、過錯必追，以促進提高審計工作質量。三是內部審計

必須彰顯自己的“獨立性、客觀性”，充分利用內審部門的職能定

位，敢于和善于揭示、評價經營活動中存在的帶有前瞻性、苗頭性

或傾向性的問題，適時提出建設性意見，體現審計的價值。四是要

加強審計理論和審計方法研究與創新，不斷推進內部審計職能從單

純財務收支審計逐步向監督與服務并重轉變，審計方式從事后審計

逐步向全過程審計轉變，審計目標從查錯糾弊逐步向內部控制評價

和風險評估轉變。五是內審部門要配備財務專業、業務、法律、工

程等多方面的復合型人才，加強對審計人員的培訓和后續教育，建

立審計人員選拔、使用、淘汰機制，激發審計人員內在的工作動力。

3.加強醫院預算控制管理

預算是內部控制的重要組成部分之一，醫院預算既是經營活動的

財力保證，也是財務管理的基本依據。醫院要根據自身特點，建立

適合的經費預算管理體制，提高干部員工的預算控制意識，提高預

算執行的自覺性，維護預算管理的嚴肅性和重要性。在預算執行中，

要抓住關鍵，改善預算控制點，要實現有效的預算控制，必須把控

制設置在業務發生之前的審批環節，將預算控制點前移，做到先審

批，后開支。對預算執行情況按月度、季度、年度進行考核，并定

期向預算執行部門反饋。根據預算執行情況返回來及時完善內控制

度，進一步完善考核體系。

4.樹立溝通意識，建立反饋機制

員工的意識對內部控制的影響很大，溝通是內部控制有效執行的

關鍵。人的行為受人的意識支配，只有強烈的意識才會產生直接的

行動。企業管理者的溝通意識，直接關系到企業內部溝通有效開展。

一個部門的領導如果有主動的溝通態

醫院內控制度構建 度，給予部屬由衷表達意見的

機會，能夠促使上下意見一致，從而培養員工的整體利益觀念，使

員工安心和積極的工作。醫院還應注重溝通反饋機制的建立，沒有

反饋的溝通不是一個完整的溝通，單向的傳遞信息容易導致信息失

真，使溝通效果大大降低。因此醫院應設法使自上而下的溝通和自

下而上的溝通達到平衡，建立完善的雙向交流機制，實現卓有成效

的溝通，有益于及時調整和補充內控系統的相關制度。

總之，內控制度的建設和實施是一個動態過程，要隨著外部環境

的變化、醫院的發展和文化的改變而作出調整，醫院管理層面要對

內控制度提高認知水平，通過構建有效的醫院內控制度，從而保障

經營結果的效率效果，防止舞弊，保障資產安全完整、財務報告準

確、經營合規，促進提高醫院經營管理水平。

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