如何開展廢舊物資管理審計

　　廢舊物資是指已按規定的程序履行報廢審批手續后待處理的，以及停用、拆除和閑置的失去使用價值的固定資產、低值易耗品、材料和工程物資等實物資產。

　　目前廢舊物資管理是企業資產管理的薄弱環節，主要體現在：1、對廢舊物資管理重視不夠。廢舊物資管理作為資產管理的終端環節，產生的經濟效益較為間接，容易被忽視。2、管理制度不完善。企業沒有對廢舊物資管理建章立制，廢舊物資管理權、責、利不清，機制尚不健全。3、廢舊物資管理部門溝通和協調不夠。作為企業的生產部門、使用部門、財務、物資管理部門沒有進行有效溝通。生產部門、使用不了解廢舊物資管理的程序，財務、物資管理部門不了解廢舊物資產生的情況等。4、沒有建立臺帳。沒有對廢舊物資做好相關的統計和建賬，記錄不清。5、廢舊物資處置不及時。廢舊物資大量積壓造成浪費損失，廢舊物資保管不善造成丟失情況屢見。5、廢舊物資處理收入截留。企業將廢舊物資收入作為賬外賬，自收自支，甚至出現將廢舊物資私自處理的情況。

　　在當前適應社會經濟發展，要求企業節約成本、提高效益的大環境下，加強廢舊物資管理水平實為必要。由此，審計人員應將廢舊物資管理審計納入審計工作的重點。開展廢舊物資管理審計，有助于提高資金利用率；有助于國有資產的保全，有助于加強企業的經營管理，對于企業的增效有重大的經濟效益。

　　如何開展廢舊物資管理審計呢？下面從幾個重要方面談談我的看法：

　　一、對企業廢舊物資管理的內部控制進行有效評價

　　企業的所有管理工作都是在建立和健全的內部控制制度下進行的。健全的內部控制得到有效的執行才能保證管理體系的有效運行。所以要開展廢舊物資管理審計首先要了解企業是否建立了廢舊物資管理制度，廢舊物資管理制度是否完整健全。一般情況下，廢舊物資管理制度應對企業各部門的管理職責分工、管理業務流程、物資分級權限審批等做了明確的規定。如規定物資使用部門對報廢物資提出申請；技術部門對報廢物資處置前市場調研、產品質量的第三方鑒定和物資回收單位資質審查及審核報廢物資的集中變賣和處理等；倉管部門對報廢物資進行出入庫及分類儲存保管等；財務部門對報廢物資核算管理及固定資產管理等工作；監督部門對廢舊物資管理工作監督等。審計人員也要查看廢舊物資管理制度是否明確規定了廢舊物資管理鑒定、回收、保管、評估、處置、再利用等各環節的流程；是否根據廢舊物資管理的分類及金額等重要程度建立了分級審批。

　　了解了廢舊物資管理內部控制以后，審計人員就可以對企業廢舊物資管理做初步評估，如廢舊物資管理體系本身就不健全，就可以對管理制度提出建議，修補其中的內控條款。如果企業內部控制比較完善，審計人員就可以根據其指定的內控制度檢查其具體執行情況如何。這其實也是審計人員開展審計工作的符合性測試。

　　二、企業是否對廢舊物資歸集分類管理

　　一般生產企業按照分類有金屬、材料、軸承、電纜、工器具、油品、設備、配件、車輛、辦公用品等類別，包括固定資產及庫存物資等。企業對廢舊物資進行歸集分類有利于以后保管、處置等一系列管理工作。審計人員可以通過查看企業歸集分類的相關臺賬，也可通過現場查看相關歸集分類的存放標示。審計過程中發現某些企業沒有將廢舊物資分類，處置時只能打包出售，出售了什么也不清楚。某些企業甚至將可重新維修利用的設備按照廢鐵的價格出售，需要用設備時又重新采購，這樣容易造成浪費。

　　三、廢舊物資處置是否及時、保管是否妥善

　　審計人員主要查看企業是否有定期處理報廢物資，是否有產生積壓損失的現象。審計人員可以到現場查看廢舊物資保管的地點。是否露天存放，某些金屬設備、材料等露天存放容易銹損；對于危險廢棄物有無單獨存放；存放地點是否安全，出入庫是否有人把關、出入庫記錄是否完整。

　　四、廢舊物資記錄是否完整

　　廢舊物資按照倉庫管理標準有無建帳建卡。在審計過程中，可以通過抽查廢舊物資申請到處置的相關單據。查看單據編號是否連續，單據記錄是否完整；是否有按照規定的程序進行報廢申請的審批；報廢申請簽名是否齊全；移交人、時間和接收人、時間有無遺漏；廢舊物資處置是否有過磅清單、記錄等。報廢固定資產處置是否做好相關登記管理。

　　五、廢舊物資程序是否完整

　　審計人員可以抽查廢舊物資報廢申請單，審核是否嚴格執行程序要求進行層級審批。對于大宗固定資產報廢，是否有上報審批相關手續。財務人員有無對報廢固定資產進行核銷以及相關的會簽審批。

　　六、回收單位如何確定

　　查看企業是否按照要求以招標、拍賣形式確定回收單位。以招標形式確定回收單位的，招標過程是否流于形式，評標過程是否公平公正合理、評標過程是否嚴格按照評標辦法進行，評標辦法有無泄漏的情況，評標結果有無異常。審計人員可以通過查看廢舊物資處理的相關招投標資料對此進行評價，也可以直接參與到廢舊物資處理的相關招投標過程的監督工作中去。另外，值得注意的是，對于回收單位的資質審核也很重要，查看回收單位的資質證明相關文件，資質范圍是否符合要求，資質是否真實。查看回收單位的財務狀況能力等相關資料，對于防范企業財務資金風險很重要。

　　七、回收價格是否合理

　　審計人員可以通過市場查詢廢舊物資價格作為參考，看廢舊物資處置價格是否合理；某些廢舊物資價格波動較大，可以查看企業是否存在協議價格低于市場價格。對于大宗固定資產報廢，是否經過市場評估、詢價后進行處理，是否有大宗固定資產直接作為廢料處理的情況。對于存在地域壟斷性的廢舊物資回收有無多方詢價了解行情后確定回收價格。

　　八、帳務處理是否準確

　　廢舊物資處理收入是否全額入賬。審計人員主要查看企業廢舊物資處理收入是否全額入賬，審計人員要深入了解企業生產情況后對廢舊物資管理回收情況，與企業以前年度處理情況比較、與同類型企業處理情況進行縱向橫向比較，查看廢舊物資處理情況是否異常；查看企業廢舊物資處理收入是否有較大的偏差。核對企業的廢舊物資處理記錄、過磅清單與財務帳面數是否一致；廢舊物資處理情況的帳務處理是否準確。固定資產報廢處理是否走固定資產清理程序后入營業外收支。審計過程中發現某些企業將廢舊物資處理收入截流成小金庫；某些企業將廢舊物資處理收入計入往來后進行開支。

　　上述從幾個方面談了開展廢舊物資管理審計的一些思路，具體審計過程仍要結合實際情況進行現場分析調整。

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