國外遺產稅制與我國遺產稅制的設計

遺產稅是針對財產所有人去世以后遺留下來的財產而征收的一種稅，迄今世界上已有100多個國家和地區征收遺產稅。世界大多數國家之所以普遍征收遺產稅，是因為它可起到避免財富過度集中、抑制社會浪費、平衡納稅人心理等作用。西方發達國家開征遺產稅的時間較早，但在實施的過程中，由于各國的情況不同，因而在稅制結構、稅率設計、征收依據、稅種劃分、扣除減免等方面，各國也有所不同。

（一）從稅制結構來看，大致有三種類型：總遺產稅制、分遺產稅制和混合遺產稅制。總遺產稅制是指只對死者的遺產總額征稅，而不管遺產的繼承情況和遺產將作何種方式分配，英國、美國遺產稅制即屬這一類。分遺產稅制是根據繼承人與死者之間關系的親疏，以及繼承財產的多少，進行分別課征的稅制，法國、德國等采用此種稅制。混合遺產稅制是指先按總遺產稅制辦法征稅，然后再根據繼承人分得的遺產情況，如果分得的遺產超過一定限額，則按分遺產稅制再征一道遺產稅，采取混合遺產稅制的國家有加拿大、意大利等。

從稅制設計角度考慮，總遺產稅制稅率設計較為容易，稅制簡單；從征管角度考慮，總遺產稅制稅源可靠，管理簡便易行，而分遺產稅制因需考慮總體財產的具體分配，征管相對較難，且易增加偷逃的可能性；從組織收入角度考慮，如都采用同樣的累進稅率，總遺產稅能提供更多的收入，因為它適用遺產總額而不是遺產分配額；從促進社會公平的角度考慮，分遺產稅制在減輕財富分配不公方面比總遺產稅制有更多的作用，按繼承財產規模累進征收的分遺產稅，以“財產越分散，繳納的稅額越小”來鼓勵財產在個人之間的分散。

混合遺產稅制與前兩者比較。相對兼容了兩者的優點，但征兩道稅，不僅在稅率設計方面比較復雜，而且也有重復征稅的嫌疑。

（二）從征稅依據看，大致有三種標準：國籍標準、住所標準和財產所在地標準。國籍標準是以財產所有者的國籍為依據；住所標準是以財產所有人的住所為依據；財產所在地標準是按財產的所在地劃分稅收征管權。

如今，世界上大多數國家采取混合使用的方法，而且主要是采取屬人與屬地相結合的原則。

從稅率設計看，有累進稅率和單一比例稅率兩種：實行累進稅率有利于遺產稅收入再分配目標的實現，比較公平，而單一比例稅率則便于稅收征收管理。目前，多數西方國家采用累進稅率、如荷蘭、西班牙等；少數國家實行單一比例稅率，如新西蘭、英國；另外尚有極少數國家兼用兩種稅率，如美國，其總遺產稅實行累進稅率，而隔代遺產稅按比例稅率征收。

（三）從遺產稅與贈與稅配合征收方式看，國際上主要有三種做法：第一，不單獨設立贈與稅，而是把一部分生前贈與財產納入遺產稅征收范圍，如英國、美國等。此方式的優點是征收方法簡便，易被納稅人接受，但在一定程度上削弱了贈與稅的堵漏功能、限制了遺產稅的作用。第二，分設兩稅，并行征收。即對生前贈與財產按年課征贈與稅，對財產所有者死后遺留的財產課征遺產稅。此方式的優點是防止納稅人生前大量轉移財產而逃稅，為大多數國家所采用。第三，兩稅交叉合并課征。分設兩稅，即生前贈與財產按年課征贈與稅，財產所有者死亡后要將生前贈與總額，合并計入遺產總額一并征收遺產稅，原已繳納的贈與稅額準予扣除。此方式對防止納稅人偷逃遺產稅功效顯著，但征管復雜，僅有極少數國家采用。

 我國設計遺產稅制的思路

 （一）目前我國開征遺產稅的客觀條件

1.稅源方面。國民經濟的持續增長，各種經濟成分并存，經營方式多樣，個人收入顯著增加，個人擁有財產數量大幅增長。表1列示1991-1998年度我國城鄉儲蓄年底余額（年底余額）農村居民家庭人均收入（家庭人均收入）、城鎮居民家庭可支配收入（人均可支收入）、個人購買商品住宅情況（住宅）。

由表1可以看出存款余額、可支配收入等不斷提高，更重要的是個人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社會全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社會全部收入的4.27%。近年來我國的股票、債券市場、無形資產市場都快速發展，使得一批人成為富翁，尤其是金融資產的增長極其迅速，戶均實際金融資產已從1990年末的7869元增

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