從博弈論看管理當局盈余管理

近年來，會計信息失真問題成為國內(nèi)外會計理論界和實務界面臨的嚴重問題，“銀廣廈”、“歐亞農(nóng)業(yè)”、美國“安然”等一系列事件使投資大眾開始質(zhì)疑會計信息的真實性，甚至是會計行業(yè)的職業(yè)道德。造成會計信息失真的原因有兩個，一個是會計造假，通過虛擬交易等方式達到報表盈利的目的，像歐亞農(nóng)業(yè)、銀廣廈等都是會計造假，這是一種違法行為；另一個原因是公司管理層進行盈余管理，通過應計項目管理、巨額沖銷、收入平滑等方法披露會計信息，達到管理層的目標，這則是一種合法行為。

一、盈余管理的涵義

關于盈余管理，會計學界一直存在這諸多不同的觀點，美國會計學家William. K .Scott認為“由于會計靈活性是權責發(fā)生制會計所固有的特性”（2000），所以盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或（和）企業(yè)市場價值達到最大化的行為。”另外，Katherine. Schipper認為“盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲得某些私人利益的”披露管理。

國內(nèi)許多學者也對盈余管理從不同角度進行了詮釋。王展翔（2001）認為盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循GAAP（或會計準則）的基礎上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整以最大化主體自身利益的行為。魏明海（2000）認為從“信息觀”理解盈余管理，它是企業(yè)管理當局為了誤導其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，在編制財務報告和“構造”交易事件以改變財務報告作出判斷和會計選擇的過程。陳雪潔、鄒小凡（2002）認為，盈余管理是指企業(yè)管理者為了公司價值的最大化，迫于相關利益集團對其達到盈利預期的壓力，在公認會計原則的約束下選擇最有利的會計政策，或控制應計項目，使報告盈余達到預期水平。

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