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論管理會計如何在資源配置中發揮作用論文
管理會計是二十世紀初伴隨著泰羅科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發展而在國外的企業中得到了推廣運用和發展。管理會計在我國企業中的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論的引進而開始的，其歷史并不長，而中國式“責任會計”作為管理會計重要內容，在企業中的推廣與應用卻有50余年。所以，現在一般的企業均運用了責任會計，但大部分企業對勞動力、生產資料、技術、信息這些要素資源配置進行全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都形同陌路，知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計如何在市場經濟資源配置中發揮作用的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營，管理會計在中國并沒有引起大多數企業的重視，仍然處于一種隨大流狀態。這些情況表明：企業應用管理會計如何在市場經濟資源配置中發揮作用的動力明顯不足，對管理會計進行深入研究并在企業管理中應用有著前瞻性的指導作用。
1 管理會計在企業管理中調節資源配置的作用
資源配置在企業經營活動中起決定性作用，完全符合價值規律的要求，資源配置的本質就是讓價值規律決定稀缺資源的配置，管理會計是企業市場經濟行為中有效的管理手段與方式。
人們習慣性地認為，財務會計提供信息，管理會計運用信息。實際上，管理會計不僅運用信息，而且也提供信息。管理會計提供的信息為髙層管理者對勞動力、生產資料、技術、信息這些要素資源的決策、控制和業績評價更具有可靠性與相關性。比如，成本性態的劃分有助于管理髙層獲得產品定價的相關信息，以便于合理利用企業的生產經營能力；預期報酬率、貼現率等指標的生成和運用，便于企業進行籌資決策與投資決策。又如，企業通過決策活動，確定了年度預算和投資規劃。這些預算與規劃的實施和完成有一個過程。管理者通過對實施過程中發生的成本標準進行確定、分解，可以對各管理層進行控制。同時各管理層還可以通過差異分析來糾正工作中存在的問題。
2 影響我國管理會計運行的存在的問題根源剖析
任何事物的產生、發展與壯大不僅要受外在因素和內在因素的影響，而且還要受到事物本身不同層面的制約。管理會計是在西方產生、發展起來的，它在我國企業推廣、運用的過程中必然要受到我國企業的內外部因素的影響和管理會計本身存在缺陷的制約。
2.1企業外在因素的影響
管理會計與企業外在因素具有十分密切的聯系，外在因素直接影響著管理會計能否得到普遍應用。在現實經濟生活中，外在因素主要指經濟體制、法律和文化。
（1）經濟體制的影響。管理會計由決策會計和執行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國經濟經濟體制慣性下，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，企業或非營利機構不能獨立地進行投資決策。決策力在上級部門，最重要的投資項目由政府做出決策；其它投資項目由有關部門的領導或負責人決定。在這種情況下，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。這也是導致對決策會計問津者屈指可數的根源，使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而阻礙了管理會計在企業中普遍應用。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用，企業本身根本無法進行定價分析。
（2）法律因素的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象經常發生。為提髙企業經濟效益的管理會計，它能否應用全憑經營者個人素質髙低。同時，在現實工作中權大于法，法律的權威受到了極大的影響，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息。可見，法律體系的完善程度和執法力度，制約了管理會計在企業中運用。
（3）傳統做法和習慣勢力的影響。這種影響具體表現在：①會計工作的地位不高。一些不懂會計工作的高管認為，會計就是記賬報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事。財務會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了邊緣化職位。②經營者的“首長意識”。由于我國長期以來文化禮教觀念，等級觀念比較嚴重，從而助長了領導者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經過各種計算分析得出最優方案提供給領導者，但在這種“首長意識”前，有否作用不敢斷言。③部分消極企業文化使得管理會計難以實施。管理會計在評價業績時要求賞罰分明，但是許多經營者深受“多種花，少栽刺”的思想影響，難以做到賞罰分明，從而影響了管理會計在企業中的推廣應用。
2.2內在因素的影響
管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。企業的內部環境主要指企業的經營者、會計人員和會計電算化應用情況。（1）企業經營決策者的影響。企業的經營決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中的應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理。而現階段，多數企業經營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。（2）會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。雖然有些會計人員具備一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，尚缺系統的實際操作經驗。同時，我國會計人員的職業水準因素，在會計披露上弄虛作假，會計信息失真，仍有市場存在現象。這些因素都眼制了管理會計在企業中的普遍應用。
由于上述因素的存在，管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業中應用脫節。
3 提高管理會計應用水平的措施思考
3.1盡快建立本土特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑
現階段，我國管理會計的理論研究相當薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的“同聲傳譯”。而我國國情與西方國家是有很大差別的，全盤吸收的西方管理會計，中國企業易患“水土不服”。所以要推廣管理會計，首先應該建立本土特色的管理會計體系。具體應解決以下幾方面的問題：（1）明確管理會計的定位。西方國家管理會計已經發展到一個較高的水平，這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的建設，密切結合本土企業實際情況，便于操作運用。（2）規范管理會計學科。學科內容體系能否盡可能地規范化，則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。管理會計學科規范體現在：內容邏輯順序、基本理論結構、名詞、概念方法等。把握信息潮流，計算機技術飛速發展和應用的時代，會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出離不開電算化，編制管理會計通用軟件在一定程度上依賴于管理會計的規范化。（3）管理會計應融入行為科學的研宄與應用。管理會計融入行為科學的研究與應用，才能符合本土企業的管理邏輯，適應社會行為和社會心理、產生較好的社會效果，建立有本土特色的管理會計。剖析各類經濟體人的行為、欲望、動機，并加以合理引導與組織，形成一個系統的內部管理環境。應用本土民眾的心理特點的管理會計方法，是建立有本土特色管理會計體系的抓手。（4）充分認識管理會計發展的規律性。本土管理會計體系應將管理會計在實踐應用中加以科學、系統的歸納和總結，加強本土案例研究，使管理會計研究走理論與實踐相結合的道路，并總結管理會計發展的客觀規律，利于管理會計的發展。
3.2積極推進現代企業制度建設，創造良好的管理會計環境
建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用，以提髙企業經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導致企業政企不分，責權不明，企業經濟效益，阻礙了管理會計的應用。政府一方面直接控制了企業的人、財、物，干預企業的生產經營，企業獨立性空間狹小，無法及時應對市場的需求來進行生產和經營活動；另一方面，又忽視了企業自身的經濟責任和經濟利益，削弱了企業在生產經營中喪失積極性和主動性。導致管理會計沒有用武之地。同時，職能錯位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預企業投資，或直接取代企業投資。并且，政府和政府企業又不愿承擔投資效果責任，在人員管理上，考核其業績局限在產值總量指標，不注重考核投入產出的效益指標，而且企業管理人員按所在企業規模大小確定相應的管理級別，必然出現企業管理層在投資決策時不顧客觀條件和市場情況，盲目投資上項目，造成投資決策失誤。管理會計對投資項目進行的投資分析即使精準亦無法發揮作用。鑒于此，要推進管理會計在企業管理中的應用，必須不斷深化經濟體制、管理體制的改革，進一步明晰產權，改進企業管理層的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使管理走上規范化。
3.3強化企業髙管的管理會計意識
與會計人員相比，企業高管的管理會計知識和素質的培養至關重要。有數據表明，企業領導重視程度是影響管理會計應用的主要原因。提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為最為關鍵的因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發揮作用。要增強企業主要領導人的管理會計意識可采取以下幾種措施：第一，組織各級政府會計管理部門及有關企業領導人參加培訓，強化管理會計的內容，在現有職稱評定中適當增加管理會計方面的比重，企業自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。第二，建立相應的社會約束機制，在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制，促進企業領導層重視管理會計應用。
3.4以人為本，進一步加強管理會計教育，提高人員素質
以人為本，建立一支高素質的管理會計師隊伍，架起管理會計從理論到實踐的橋梁。鑒于我國管理會計的推進進程，可從以下幾個方面著手：（1）把管理會計內容拓展國際管理會計視野，充實本土典型實例；（2）在經濟類與管理類專業人才培養中增加管理會計課程，造就未來的管理者懂得管理會計，將來能夠更好地利用管理會計信息和重視管理會計的作用；（3）加強現有會計人員的繼續教育，促進管理會計師人才的培訓和選拔任用考核機制。
管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內、外部因素的影響，但隨著我國經濟體制改革的不斷深化和現代企業法治制度的推進，在企業管理中，管理會計工具的普遍運用，管理會計在市場經濟發展、資源配置中發揮的作用必將獨樹一幟。
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