審視稅收競爭

    市場競爭是指有著不同經濟利益的兩個以上經營者，為爭取收益最大化，以其他利害關系人為對手，采用能夠爭取交易機會的商業策略，以爭取市場的行為。競爭是市場機制的靈魂，通過競爭可以使資源得到優化配置，從而促進市場經濟發展。

    有競爭就有不正當競爭。競爭并不是天然就有序的，自然狀態的競爭本身就具有為獲得最大利益而排斥對方的特性，從而使經營者本能地有追求壟斷的傾向。有不正當競爭就有反不正當競爭。隨著不正當競爭行為的日趨嚴重，國家開始對這種經濟行為用法律進行協調。否則，經濟無法有效運轉。

    稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現形式、發生在特殊的競爭領域，但依然遵循同樣的競爭規律。有稅收競爭就有不適當稅收競爭，即有害的稅收競爭。

    二、稅收競爭的分類

    筆者認為，在對稅收競爭進行界定時，首先應加以分類。

    (一)按稅收競爭的范圍劃分，有國內稅收競爭和國際稅收競爭

    西方財政學界有一種解釋：“稅收競爭是指各地區通過競相降低有效稅率或實施有關稅收優惠等途徑，以吸引其他地區財源流入本地區的政府自利行為”。此種解釋應屬于國內稅收競爭范圍。那么，這種競爭延伸到國家之間則屬于國際稅收競爭。日本學者谷口和繁認為，“稅收競爭指的是為了把國際間的流動資本吸引到本國，各國均對這種資本實施減稅措施而引發的減稅競爭”。

    (二)按稅收競爭的對象劃分，有廣義的稅收競爭和狹義的稅收競爭

    歐盟對稅收競爭有兩種理解：“一是旨在吸引證券投資，尤其是個人有息投資的稅收競爭，表現在對支付給非居民的利息課征較低或不征預提稅，以及不向目的國稅務當局提供此類支付的信息；二是旨在吸引直接投資的稅收競爭，表現在，一國通過較優惠的稅收鼓勵措施給外國投資者，使其投資于該國而非其他國家”，部屬于狹義的稅收競爭。

    筆者認為，廣義的稅收競爭是針對國際流動性資源，諸如資本、技術、人才以及商品而展開的廣泛的、多種形式的稅收競爭。

    (三)按稅收競爭的后果劃分，有正常的稅收競爭和有害的稅收競爭

    對于稅收競爭是否有害，理論界有不同的見解。拜里·布雷斯韋爾·米尼思認為，“如果企業和個人之間的競爭幾乎毫無例外或毫無條件地是好的，那么，政府間的競爭怎么能是有害的?”如此，稅收競爭無害論的堅持者贊同稅收競爭的理由不外有兩方面：其一，使世界資源在國家和地區之間得到有效配置；其二，就像市場競爭能夠保護消費者免受廠商的掠奪一樣，稅收競爭也能保護公民免受政治家和官僚的掠奪。由于外部競爭環境的存在，使政府面臨許多潛在的競爭者，也使納稅人的種種威脅和暗示如“用手投票”和“用腳投票”成為可能，從而使政府的稅收收入和公共支出水平趨于合理。

    對于有害的稅收競爭，筆者贊同前文所述“有競爭就有不正當競爭”的辯證觀點，但需要堅持的是，稅收競爭只是存在有害的成分，至于其到什么程度才屬于有害的，這是下面要重點闡述的問題。

    三、判定國際間有害稅收競爭的標準

    判斷國際間有害的稅收競爭并非易事，既需要原則上的判定標準，又需要實務標準。而原則上的認定又基于一定的理論基礎，比如，某種稅收

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