淺議非貨幣性交易下股權投資業務的會計處理論文

《企業會計準則——非貨幣性交易》指出，“非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等……非待售資產，指待售資產以外的非貨幣性資產，包括庫存材料、固定資產、無形資產和長期股權投資等”。根據定義,我們不難理解，放棄股權以外的非貨幣性資產取得股權的交易事項是符合非貨幣性交易定義的。但是，在《企業會計準則——非貨幣性交易》中明確指出，該準則不涉及“放棄非現金資產（不含股權）取得股權”這一事項。而在《企業會計準則——投資》中，則對這一交易事項的會計核算做了相應的規定。筆者認為，由于《企業會計準則——投資》先于《企業會計準則——非貨幣性交易》發布實施，考慮到準則的銜接性及避免內容上的重復甚至沖突，故而在《企業會計準則——非貨幣性交易》中明確指出該準則不涉及這一交易事項。然而，在我國這兩年頒布的近十余個具體會計準則中，為確保會計信息的真實性和有用性，大多數準則中都較充分地體現出了謹慎性原則的核算要求。但筆者認為，針對放棄非貨幣性資產（不含股權）取得股權投資這一業務而言，在會計核算上適用《企業會計準則——非貨幣性交易》將更能體現這一原則要求，會計信息反映也將更加穩健。現舉例淺析如下文。 

　　一、同類非貨幣性交易下的股權投資 

　　[例]A公司以自用的固定資產換取B公司的股權，A公司換出的固定資產原價為100萬元，已折舊50萬元，公允價為75萬元，換入B公司的股權占B公司總股權的25%，B公司目前凈資產為2000萬元，A公司采用權益法核算長期股權投資，A公司適用所得稅率為33%，此外假設無其他稅費發生。 

　　（一）根據《企業會計準則——投資》準則，應作分錄如下： 

　　借：長期股權投資——B公司(投資成本)　750000 

　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　 500000 

　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　1000000 

　　　　　　資本公積——股權投資準備　　　　 167500 

　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　82500 

　　（二）根據《企業會計準則——非貨幣性交易》的核算要求，這一交易事項屬于同類非貨幣性交易，應編分錄如下： 

　　借：固定資產清理　500000 

　　　　累計折舊　　　500000  

　　　　貸：固定資產　　 1000000  

　　借：長期股權投資——B公司（投資成本） 　750000 

　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　 500000 

　　　　　　長期股權投資——B公司（股權投資差額）250000 

　　可見，在兩種核算要求下，這一交易事項的會計處理結果是明顯不同的。前者，換出資產的公允價超過其帳面價的差額已被確認實現，計入了所有者權益，并構成了股權投資賬面價值；而后者，由于這一交易屬于同類非貨幣性交易，故不確認這一差額的實現，其換入的長期股權投資的帳面價值也不包含這一差額。根據謹慎性原則的要求，我們不難看出，采用《企業會計準則——非貨幣性交易》對放棄非貨幣性資產（不含股權）取得股權進行會計核算比現行的核算更能體現會計核算的謹慎性原則要求，所反映的會計信息也更趨穩健。 

　　二、非同類非貨幣

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