編制資產負債表
資產負債表如何編制? 請看以下文章內容!
資產負債表編制方法
2013-11-03 11:39 來源:中國會計網 | 中國會計網-中國會計行業門戶 | 會計論壇
財務報表的編制，基本都是通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理來實現的。為了提供比較信息，資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數字。其中，“年初余額”欄內各項目的數字，可根據上年末資產負債表“期末余額”欄相應項目的數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與上年度不相一致，應當對上年年末資產負債表各個項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整�！捌谀┯囝~”欄各項目的填列方法如下：
(一)根據明細賬戶期末余額分析計算填列
資產負債表中一部分項目的“期末余額”需要根據有關明細賬戶的期末余額分析計算填列。
1.“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
2.“預付款項”項目，應根據“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”賬戶中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
3.“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。
4.“預收款項”項目，應根據“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數填列。
5.“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”項目應根據各相應賬戶的期末余額，減去“壞賬準備”賬戶中相應各項目計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(二)根據總賬賬戶期末余額計算填列
資產負債表中一部分項目的“期末余額”需要根據有關總賬賬戶的期末余額計算填列。
1.“貨幣資金”項目，應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計填列。
2.“未分配利潤”項目，應根據“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如為未彌補虧損，則在本項目內以“一”號填列，年末結賬后，“本年利潤”賬戶已無余額，“未分配利潤”項目應根據“利潤分配”賬戶的年末余額直接填列，貸方余額以正數填列，如為借方余額，應以“一”號填列。
3.“存貨”項目，應根據“材料采購(或在途物資)”、“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。
4.“固定資產”項目，應根據“固定資產”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。
5.“無形資產”項目，應根據“無形資產”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。
6.“在建工程”、“長期股權投資”和“持有至到期投資”項目，均應根據其相應總賬賬戶的期末余額減去其相應減值準備后的凈額填列。
7.“長期待攤費用”項目，根據“長期待攤費用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內攤銷的數額后的金額填列，將于一年內攤銷的數額填列在“一年內到期的非流動資產”項目內。
8.“長期借款”和“應付債券”項目，應根據“長期借款”和“應付債券”賬戶的期末余額，扣除其中在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的部分后的金額填列，在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的部分在流動負債類下的“一年內到期的非流動負債”項目內反映。
(三)根據總賬賬戶期末余額直接填列
資產負債表中大部分項目的“期末余額”可以根據有關總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產”、“固定資產清理”、“工程物資”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。這些項目中，“應交稅費”等負債項目，如果其相應賬戶出現借方余額，應以“一”號填列：“固定資產清理”等資產項目，如果其相應的賬戶出現貸方余額，也應以“一”號填列。
(四)資產負債表附注的內容
資產負債表附注的內容，根據實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。
如或有負債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業承兌匯票貼現情況，填列“已貼現的商業承兌匯票”項目。
資產負債表編制舉例
編制資產負債表如下：
某企業月初有關賬戶資料如下：
賬戶名稱金額賬戶名稱金額現金100 000短期借款500 000銀行存款300 000長期借款200 000固定資產500 000應付福利費100 000原材料500 000實收成本1 000 000 甲材料150 000乙材料250 000資本公積150 000 丙材料30 000盈余公積100 000 丁材料70 000未分配利潤50 000應收賬款600 000
無形資產100 000
資產總計2 100 000負債及所有者權益總計21 000 000
企業主要經濟業務的核算的相關數據，為方便大家學習，這里我們再一次給出經濟業務及會計分錄。
例1：企業從宏大公司購入甲材料3000千克，單價1.80元;乙材料8000千克，單價1.20元。取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為15 000元，增值稅額2 550元。全部款項已用銀行存款支付，材料也已驗收入庫。
借：原材料 1 5 000
借：應交稅金-進項稅額 2 550
貸：銀行存款 17 550
例2：企業從興達公司購買丙材料5000千克，單價1.00元。取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為5 000元，增值稅額850元。全部款項已用銀行存款支付，但材料尚未運達。
借：在途物資 5 000
借：應交稅金-進項稅額 850
貸：銀行存款 5 850
例3：企業從勁烽公司購入丁材料3000千克，材料已運達企業，并驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。按暫估價45 000元入賬。
借：原材料 45 000
貸：應付賬款-暫估應付賬款 45 000
例4：企業用銀行存款2 200元支付上述甲、乙兩種材料的運費。
1.計算分配率：2 200/(3000+8000)=0.20元/千克
2.計算分配額：甲材料應分配 0.20元×3000=600元
乙材料應分配 0.20元×8000=1 600元
根據上述計算結果編制會計分錄如下：
借：原材料 2 200
貸：銀行存款 2 200
例5：企業本月發出材料情況如下：生產A產品領用甲材料3000千克，實際成本6 000元，乙材料8000千克，實際成本11 200元;生產B產品領用丙材料5000千克，實際成本5 000元，丁材料2000千克，實際成本30 000元;車間一般耗用丁材料100千克，實際成本1 500元。
借：生產成本 52 200
借：制造費用 1 500
貸：原材料 53 700
例6：結算本月應付職工工資20 000元。其中：制造A產品生產工人工資8 000元;制造B產品生產工人工資9 000元;車間管理人員工資3 000元。
借：生產成本 17 000
借：制造費用 3 000
貸：應付工資 20 000
例7：企業從銀行提取現金20 000元，并發放工資。
借：現金 20 000
貸：銀行存款 20 000
借：應付工資 20 000
貸：現金 20 000
例8：企業按職工工資總額的14%計提職工福利費。
根據規定的計提標準，對企業各類人員的工資總額應計提的福利費計算如下：
制造A產品生產工人職工福利費 8 000元╳14%=1 120元
制造B產品生產工人職工福利費 9 000元╳14%=1 260元
車間管理人員職工福利費 3 000元╳14%= 420元
合 計 2 800元
借：生產成本 2 380
借：制造費用 420
貸：應付福利費 2 800
例9：企業用銀行存款支付車間管理部門用設備租金2 400元，本月應分攤800元。
借：待攤費用 2 400
貸：銀行存款 2 400
借：制造費用 800
貸：待攤費用 800
例10：企業按計劃預提車間管理部門用固定資產修理費500元。
借：制造費用 500
貸：預提費用 500
例11：企業按規定的辦法計提車間管理部門用固定資產折舊4 400元。
借：制造費用 4 400
貸：累計折舊 4 400
例12：企業用銀行存款支付車間管理部門辦公費1 780元，水電費1 200元。
借：制造費用 2 980
貸：銀行存款 2 980
例13: 月末，企業按生產A、B兩種產品生產工人工資比例分配制造費用。
1.制造費用分配率=制造費用總額/生產工人工資總額
=(1 500+3 000+420+800+500+ 4 400+2 980)/(8000+9000)
=0.8
2.本例A、B兩種產品應負擔的制造費用為：
A產品應負擔的制造費用=8 000元X0.8=6 400元
B產品應負擔的制造費用=9 000元X0.8=7 200元
借：生產成本 13 600
貸：制造費用 13 600
例14: 月末，企業A、B兩種產品全部完工，并已驗收合格入庫。
借：庫存商品 85 180
貸：生產成本 85 180
例15: 企業A產品30件，每件售價600元。按規定計算應交增值稅3 060元。價稅款合計21 060元已收到并存入銀行。
借：銀行存款 21 060
貸：主營業務收入 18 000
貸：應交稅金-銷項稅額 3 060
例16: 企業采用托收承付結算方式銷售B產品100件，每件售價750元。按規定計算應交增值稅12 750元。價稅款合計87 750元，貨款尚未收到。
借：應收賬款 87 750
貸：主營業務收入 75 000
貸：應交稅金-銷項稅額 12 750
例17: 根據合同規定，預收購貨單位購買A產品50件的價稅款35 100元存入銀行。
借：銀行存款 35 100
貸：預收賬款 35 100
例18: 企業根據合同規定向上述預付貨款的單位發出A產品50件，每件售價750元。按規定計算應交增值稅5 100元。價稅款合計35 100元。
借：預收賬款 35 100
貸：主營業務收入 30 000
貸：應交稅金-銷項稅額 5 100
例19: 企業接到銀行通知，采用托收承付結算方式銷售的B產品貨款已收妥入賬。
借：銀行存款 87 750
貸：應收賬款-某單位 87 750
例20: 企業用銀行存款支付銷售產品的廣告費500元;支付產品銷售稅金1 000元。
借：營業費用 500
借：主營業務稅金及附加 1 000
貸：銀行存款 1 500
例21: 月末，計算并結轉已銷售產品的銷售成本。假定A產品的實際成本為32 720元;乙產品的實際成本為52 460元。
借：主營業務成本 85 180
貸：庫存商品 85 180
例22: 由于N企業違約，收取罰金120 000元，已存入銀行。
借：銀行存款 120 000
貸：營業外收入 120 000
例23: 企業因違背供貨合同條款被罰款10 000元，已用銀行存款支付。
借：營業外支出 10 000
貸：銀行存款 10 000
例24：分配企業行政管理人員工資5 000元;按行政管理人員工資總額提取職工福利費700元。
借：管理費用 5 000
貸：應付工資 5 000
借：管理費用 700
貸：應付福利費 700
例25：企業按全部職工工資總額25 000元的2%提取工會經費500元。
借：管理費用 500
貸：其他應付款 500
例26：企業用銀行存款支付技術咨詢費1 500元。
借：管理費用 1 500
貸：銀行存款 1 500
例27：企業根據計劃預提短期借款利息900元。
借：財務費用 900
貸：預提費用 900
例28：企業用銀行存款支付在銀行辦理業務的手續費500元。
借：財務費用 500
貸：銀行存款 500
例29：企業用銀行存款支付銷售產品的展覽費1 200元。
借：營業費用 1 200
貸：銀行存款 1 200
例30：企業由于用富余資金向M企業投資從被投資單位獲得投資利潤20 000元。已存入銀行。
借：銀行存款 20 000
貸：投資收益 20 000
例31：企業銷售丁材料500千克，價款1 000元，增值稅額為170元。款項全部收到并已存入銀行。
借：銀行存款 1 170
貸：其他業務收入 1 000
貸：應交稅金-應交增值稅 170
例32：結轉銷售丁材料的實際成本750元。
借：其他業務支出 750
貸：原材料 750
例33：企業銷售甲材料，獲得收入100 000元，款項已存入銀行。
借：銀行存款 100 000
貸：其他業務收入 100 000
例34：企業結轉上項甲材料實際成本80 000元，按規定計算應交稅金(營業稅)為5 000元(不考慮增值稅問題)。
借：其他業務支出 85 000
貸：原材料 80 000
貸：應交稅金 5 000
例35：企業按稅法規定的33%的稅率計算應納所得稅額。假定經過調整的應納稅所得額為171 270元。
應納所得稅額=171 270元╳33%=56 519.10元
借：所得稅 56 519.10
貸：應交稅金 56 519.10
例36：將上面例題中涉及的收入類賬戶的發生額轉入"本年利潤"賬戶的貸方。
借：主營業務收入 123 000
借： 其他業務收入 101 000
借： 投資收益 20 000
借： 營業外收入 120 000
貸：本年利潤 364 000
例37：將上面例題中涉及的費用類賬戶的發生額轉入"本年利潤"賬戶的借方。并將凈利潤轉入"利潤分配"賬戶。
借：本年利潤 249249.10
貸： 主營業務成本 85 180
貸： 主營業務稅金及附加 1 000
貸： 營業費用 1 700
貸： 管理費用 7 700
貸： 財務費用 1 400
貸： 其他業務支出 85 750
貸： 營業外支出 10 000
貸： 所得稅 56 519.10
凈利潤= 364 000-249249.10=114 750.90
借：本年利潤 114 750.90
貸：利潤分配-未分配利潤 114 750.90
例38：企業根據規定按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按5%提取法定公益金。
應提取的法定盈余公積數額為：114 750.90╳10%=11 475.09
應提取的法定公益金數額為：114 750.90╳5%=5 737.55
借：利潤分配-提取法定盈余公積 11 475.09
借：利潤分配-提取法定公益金 5 737.55
貸：盈余公積 17 212.64
例39：企業分配給普通股股東現金股利60 000元。
借：利潤分配-應付普通股股利 60 000
貸：應付股利 60 000
例40：結轉"利潤分配"賬戶及其明細賬戶的發生額。
借：利潤分配-未分配利潤 77 212.64
貸：利潤分配-提取法定盈余公積 11 475.09
貸：利潤分配-提取法定公益金 5 737.55
貸：利潤分配-應付普通股股利 60 000
有關賬簿資料如下：
編制資產負債表如下：
資產負債表（賬戶式）
20××年×月31日
編制單位：××公司
金額單位:人民幣元資 產行次年初數期末數 負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：
略
流動負債：
略
貨幣資金
719 400短期借款
500 000短期投資
應付票據
減：短期投資跌價準備
應付賬款
45 000短期投資凈額
預收賬款
應收票據
應付工資
5 000應收賬款
600 000應付福利費
103 500減：壞賬準備
應付股利
60 000應收款項凈額
600 000應交稅金
79 199.10其他應收款
其他應交款
存貨
432 750其他應付款
500減：存貨跌價準備
預提費用
1 400存貨凈額
432 750其他流動負債
待攤費用
1 600
待處理流動資產凈損失
其他流動資產
流動資產合計
1 753 750 流動負債合計
794 599.10長期投資：
長期負債：
長期股權投資
長期借款
200 000長期債權投資
應付債券
長期投資合計
長期應付款
減：長期投資減值準備
其他長期負債
長期投資凈額
長期負債合計
200 000固定資產：
固定資產原價
500 000
減：累計折舊
4 400
固定資產凈值
495 600
工程物資
在建工程
負債合計
994 599.10待處理固定資產凈損失
所有者權益：
固定資產合計
495 600實收資本
1 000 000無形資產及其他資產：
資本公積
150 000無形資產
100 000盈余公積
117 212.64長期待攤費用
其中：公益金
5737.55其他長期資產
未分配利潤
87 538.26無形資產及遞延資產合計
100 000所有者權益合計
1 354 750.90資產總計
2 349 350負債及所有者權益合計
2 349 350單位負責人：會計機構負責人:
[編制資產負債表]
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