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內(nèi)部控制與審計的關(guān)系研究
【摘要】近年來，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制受到了人們的重視，它們之間的關(guān)系也逐漸彰顯出來，本文從內(nèi)部審計與控制的關(guān)系著手，界定了內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制所起到的重要作用，并提出了相關(guān)的建議。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 關(guān)系研究
自從全球金融危機以來，人們充分認識到要加強內(nèi)部控制。尤其是在2008年發(fā)生的最大的金融舞弊案例，它的主要原因就是當時內(nèi)部控制的嚴重不足。我國近些年來也出現(xiàn)了很多由于公司內(nèi)部控制而導(dǎo)致的問題，這些問題的發(fā)生，除了由于我國不規(guī)范的資本主義市場外，其主要原因就是我國上市公司缺乏合理的內(nèi)部控制機制。當前內(nèi)部控制問題已經(jīng)成為時下企業(yè)管理人員、各國政府機構(gòu)、內(nèi)部審計師，以及各相關(guān)監(jiān)督部門關(guān)注的焦點。
一、內(nèi)部審計與控制的關(guān)系
（1）內(nèi)部審計與控制的涵義。我們從內(nèi)部審計的含義就可以看出它在內(nèi)部控制所體現(xiàn)的作用。國際內(nèi)部審計協(xié)會在2003年提出的修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中提到，內(nèi)部審計應(yīng)該幫助評價組織重要的危機因素、幫助改善管理與控制體系；對控制的效果與效率做出評價、督促控制的不斷改進，以及幫助組織有效地控制；對機構(gòu)的治理方式進行評價與改進，從而為組織的治理做出貢獻。1992年美國對目前對內(nèi)部控制的界限劃分有著高度的認可，內(nèi)部控制應(yīng)該包含五個要素：風(fēng)險評估、信息和溝通、控制環(huán)境、控制活動、監(jiān)督，其中內(nèi)部審計的固有職責(zé)和政策工作是監(jiān)督。從內(nèi)部審計與控制的含義可以看出，內(nèi)部審計與控制是相互影響相互滲透的，人們對內(nèi)部控制含義認識的發(fā)展一直與內(nèi)部審計內(nèi)涵的演變交織在一起。
（2）內(nèi)部審計是控制的重要因素之一。在1986年第12屆最高國際審計機關(guān)組織大會上明確聲明內(nèi)部控制制度主要包括方法程序、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計，從那時開始，內(nèi)部審計就已經(jīng)被看作是內(nèi)部控制制度中的重要因素之一。從國外的研究可以看出美國近些年來強制性指引和動作都反映出一種傾向：公司內(nèi)部控制和治理的有機構(gòu)成部分都包含內(nèi)部審計。國內(nèi)近期來也出現(xiàn)了很多關(guān)于這方面的議論，如林鐘高、汪國銀認為，企業(yè)運行的基礎(chǔ)是公司治理，其為企業(yè)內(nèi)部的各項管理活動提供有利的環(huán)境，同時內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部活動控制的一部分，同樣受到公司管理的制約；劉英明、陳艷利認為內(nèi)部審計是有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素，也是公司管理機構(gòu)的重要構(gòu)成部分。
（3）內(nèi)部審計是針對于內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計是控制存在的一種特殊方式，它在內(nèi)部控制中具有獨特的身份，換句話說就是內(nèi)部審計一方面是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，而它又與其他的相互獨立的內(nèi)部控制因素不同，它還承擔(dān)著要再控制其他內(nèi)部控制因素的職責(zé)。建立審計機構(gòu)對控制進行監(jiān)督是良好實務(wù)的重要構(gòu)成部分。內(nèi)部審計針對內(nèi)部控制的再控制其主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計針對利用自身的特點和對企業(yè)的具體了解，以及積累的審計經(jīng)驗，通過對業(yè)務(wù)和管理活動進行監(jiān)督，看是否達到對內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制的要求，對內(nèi)部控制的遵循性、有效性和健全性進行評價，對于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的薄弱問題能及時有效地提出改進意見，促進合理有效地控制，從而達到改進內(nèi)部管理的目的。
二、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用
（1）評價職能：獨特優(yōu)勢。伴隨著管理和治理機構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部控制已經(jīng)被提高到與公司戰(zhàn)略同等的高度，而且與企業(yè)的管理經(jīng)營充分融合，內(nèi)部控制的有效性和充分性也直接與運營和財務(wù)信息的完整性與可靠性、運營的效果與效率相互關(guān)聯(lián)。內(nèi)部審計有著同體監(jiān)督的特性，它的獨立性也是相對的，但也正是由于它具有的獨特的相對獨立性，使它即與內(nèi)部控制中的其他部門不同，又與社會審計不同，在評價內(nèi)部控制中具有獨特的地位與優(yōu)勢。
（2）監(jiān)督職能：日常工作。對于內(nèi)部控制的組成來說，企業(yè)的內(nèi)部控制是經(jīng)由一系列的控制制度、政策與程序構(gòu)成的系統(tǒng)。系統(tǒng)的持續(xù)運轉(zhuǎn)和有效改進與監(jiān)督是密不可分的，所以監(jiān)督成為了內(nèi)部控制的重要構(gòu)成要素之一。合理有效地內(nèi)部控制將保證企業(yè)正常的管理經(jīng)營活動，內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)部控制的直接目標是保證內(nèi)部控制的合理有效運行，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的長遠目標。
（3）咨詢職能：奮斗方向。伴隨著內(nèi)部審計逐漸向公司治理和風(fēng)險管理方向的發(fā)展，內(nèi)部控制的評價低位不但沒有被削弱，反而得到了鞏固。而且，內(nèi)部審計也開始以咨詢顧問的身份促使并組織客戶對自身的風(fēng)險與控制的評價，使控制和防范風(fēng)險成為全部管理人員共同的責(zé)任。
三、總結(jié)
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制有著密切地關(guān)系，二者相互滲透，近年來，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制也越來越受到人們的重視，從內(nèi)部審計與控制的關(guān)系著手，對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制所起到的重要作用進行界定，并提出行之有效的建議，對企業(yè)發(fā)展有著巨大的意義。
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