自然資源資產離任審計應關注的重點內容

作者：崔振龍劉西友

中國審計報 2015年06期

檢查國家資源戰略的實施情況。把領導干部在生態文明建設領域應負的戰略責任納入審計和評價的范圍，檢查可持續發展戰略等國家戰略的實施情況。分析政府在制定國民經濟和社會發展中長期規劃時，是否充分考慮了可持續發展原則和生態環境因素，是否劃定了生態保護紅線等；反映各地在礦產、水、土地節約集約使用、生態文明建設責任落實、生態環境保護管理體制等方面存在的問題。重點關注以下事項：直接違反自然資源相關法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反自然資源相關法律法規、國家有關規定和單位內部管理規定的行為；未經民主決策、相關會議討論而直接決定、批準、組織實施自然資源重大開發、使用、恢復和保護事項，并造成自然資源重大損失浪費或者環境損害、自然資源資產流失等嚴重后果的行為；主持相關會議討論或者以其他方式研究，但是在多數人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施自然資源重大開發、使用、恢復和保護事項，由于決策不當或者決策失誤，造成重大自然資源損失浪費或者環境損害、自然資源資產流失等嚴重后果的行為。

評估國家環境資源政策的貫徹落實情況。通過查閱有關地方的戰略規劃、政府工作報告、黨委工作報告等，檢查自然資源資產產權制度和用途管制制度、資源有償使用制度和生態補償制度、生態環境保護管理體制、生態環境損害責任終身追究制等國家環境資源政策的貫徹落實情況。嚴肅查處自然資源資產管理使用領域的重大違法違紀問題和重大案件線索，及時反映政策執行中出現的新情況新問題，提出對策建議，促進政策措施的落實和完善。

比如，在礦產資源資產審計中，應檢查地方政府礦產資源規劃編制與執行情況，重點關注是否已編制礦產資源專項規劃和區域規劃，是否與國家礦產資源總體規劃相符；礦業權設置審批方式和程序的合規性，關注是否嚴格按照規定的管理權限和范圍審批，有無越權審批等問題。

評價自然資源管理的有效性。主要檢查自然資源有關主管部門的職責履行情況。重點關注領導干部對其直接分管的自然資源管理和使用工作不履行或者不正確履行責任的行為；關注自然資源資產轉讓處置方面的重大決策程序、管理考核等制度是否符合規定，決策程序是否民主、科學，是否存在違規制定政策等問題；土地、礦產、水域、森林等自然資源使用、開發、經營、勘查、開采的重大決策程序和結果是否合規，是否存在越權審批、違規審批、違規出讓使用權的問題，是否存在重大自然資源損失浪費或者環境損害、自然資源資產流失等問題。

此外，檢查本地區自然資源資產管理和使用相關財政收支的真實、合法和效益情況，關注各項資金籌集到位情況，以及管理和使用中的違法違規情況，尤其關注土地出讓收入征收管理情況和土地出讓支出情況，礦產資源相關資金收支管理情況，水污染防治專項資金、排污費、污水處理費、水資源費征集、管理和使用情況，森林生態補償資金籌集、管理情況，檢查是否存在違規減征、免征、返還上述自然資源使用稅費、擠占挪用各種專項經費等問題。

分析重大開發利用和保護活動（項目）的合規性和有效性。主要檢查自然資源資產管理和使用相關政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設和管理情況，關注建設單位、施工單位、勘察、設計、監理和工程質量監督單位等履行工程建設管理責任情況。通過揭露無償占有、使用自然資源、不能達到既定環境保護標準、重大投資項目效益低下、自然資源資產流失等問題，延伸分析其成因，掌握是否由于決策不當或者管理不善造成。

比如，在森林資源資產審計過程中，要注重檢查與森林資源資產開發、利用和保護相關重大投資和生態工程建設項目決策的內容是否合法合規；投資項目是否有利于促進森林資源的再生性和穩定性提升、森林覆蓋率提高，有無造成重大損失浪費和生態環境損害；以森林資源資產出資進行中外合資或者合作，進行股份經營或者聯營，從事租賃經營、抵押貸款、擔保或償還債務等重大資本運作事項是否履行規定的決策和審批程序等。

關注重要資源存量及變化情況。檢查期初和期末兩個時點上重點自然資源資產的存量、結構及其變化，通過建立健全評價指標體系深入分析自然資源資產發生上述變化的原因，并據此客觀、準確界定領導人員的各種責任。

比如，在土地資源資產審計中，應檢查地區土地總面積、耕地、荒地、沙地等數量及結構分布情況；摸清土地質量狀況、耕地保有量和基本農田面積、新增建設用地總量、征地和農用地轉用總量、土地供應總量、土地供應結構等；對比期初和期末兩個時點上土地資源資產的總量、結構變化和質量等指標，深入分析國土資源資產總量、結構和質量變化的原因。

評價自然資源相關信息的可靠性。檢查重點自然資源資產的可靠性、完整性、合法性，關注自然資源資產負債表中重點自然資源資產的核算范圍是否真實準確完整，估價方法是否恰當，是否存在自然資源資產核算與國民經濟核算、環境經濟核算指標口徑不一致的問題，促進自然資源相關信息在生態文明建設過程中更好地發揮作用。

比如，在水資源資產審計中，應利用各種技術手段和借助專家力量，準確認定自然資源資產負債表所列水資源資產是否真實存在，某一特定時期內，各項水資源資產是否確屬核算主體的權利；認定各項水資源資產是否正確計量，相關計算是否正確，是否被恰當分類、說明并反映等。

作者介紹：崔振龍，劉西友，審計署審計科研所

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