雙薪,年終獎(jiǎng)之個(gè)稅問題

A 、【案例】年底雙薪算年終獎(jiǎng)的一部分嗎？(摘抄 摘抄) 案例】年底雙薪算年終獎(jiǎng)的一部分嗎？ 摘抄 李某是一家 IT 公司的技術(shù)人員，按照公司薪酬管理辦法，每名正式員工在年底 都會(huì)有多少不一的年終獎(jiǎng)，并有細(xì)致的考核標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)和發(fā)放方式。同時(shí)該 公司還在工資制度中規(guī)定每年年底最后一個(gè)月發(fā)放兩個(gè)月的薪水， 也就是年底雙 薪。2006 年 12 月，公司向李某發(fā)放了兩個(gè)月的薪水。2007 年 2 月，公司開始 結(jié)算上一年度的年終獎(jiǎng)并陸續(xù)向員工發(fā)放。但是，李某發(fā)現(xiàn)其實(shí)際到手的年終獎(jiǎng) 比依據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的年終獎(jiǎng)少了相當(dāng)于一個(gè)月薪水的數(shù)額， 遂向公司人事部門 詢問。人事部門告知，李某簽收過的公司員工手冊(cè)中有關(guān)于年終獎(jiǎng)可以扣除年底 一個(gè)月工資的規(guī)定，年底雙薪就屬于年終獎(jiǎng)的一部分，所以最終實(shí)際發(fā)放的年終 獎(jiǎng)必然要扣除年底多發(fā)的薪水。但李某堅(jiān)持認(rèn)為，年底雙薪是公司的薪資結(jié)構(gòu)， 但李某堅(jiān)持認(rèn)為， 但李某堅(jiān)持認(rèn)為 年底雙薪是公司的薪資結(jié)構(gòu)， 不管業(yè)績(jī)?nèi)绾嗡�有人都�?huì)有雙薪， 月的工資與考核性的年終獎(jiǎng)沒有關(guān)系， 不管業(yè)績(jī)?nèi)绾嗡�有人都�?huì)有雙薪，12 月的工資與考核性的年終獎(jiǎng)沒有關(guān)系，公 司在員工手冊(cè)中的相關(guān)規(guī)定是違反法律規(guī)定的。經(jīng)交涉未果， 司在員工手冊(cè)中的相關(guān)規(guī)定是違反法律規(guī)定的。經(jīng)交涉未果，李某向當(dāng)?shù)貏趧?dòng) 仲裁部門申請(qǐng)仲裁 要求公司返還被扣掉的一個(gè)月工資。 仲裁， 仲裁部門申請(qǐng)仲裁，要求公司返還被扣掉的一個(gè)月工資。 仲裁結(jié)果 仲裁委員會(huì)審理后最終裁決： 公司有權(quán)自主制訂自己的薪資管理辦法和年終 獎(jiǎng)分配方案，既然公司明確約定年底雙薪屬于薪酬體系的一部分，那么它就與業(yè) 績(jī)考核為依據(jù)的工資外的年終獎(jiǎng)部分是不相關(guān)聯(lián)的。因此，李某應(yīng)當(dāng)?shù)玫较鄳?yīng)的 全部年終獎(jiǎng)金額，公司扣發(fā)的一個(gè)月工資額度應(yīng)該退回。 專家點(diǎn)評(píng) 焦點(diǎn)一：年底雙薪是約定俗成的年終獎(jiǎng)嗎 年終獎(jiǎng)嗎？ 年終獎(jiǎng)嗎 目前，很多公司都設(shè)置有年底雙薪和年終獎(jiǎng)制度。實(shí)踐中公司一般會(huì)分開處 理， 分開發(fā)放， 但也有部分公司則是一并處理， 年底雙薪也構(gòu)成年終獎(jiǎng)的一部分。 就年終獎(jiǎng)和年底雙薪而言， 從理論上來講雖然兩者都屬于因勞動(dòng)而取得的報(bào)酬或 其他收入的范圍，都屬于工資和福利總額的范圍，但是兩者還是有明顯區(qū)別的。 新實(shí)施的個(gè)人所得稅的規(guī)定中，也把年終獎(jiǎng)和年底雙薪用不同的方法來計(jì)稅，可 見這兩者是不同的。 年底雙薪就是 雙薪就是固定發(fā)放的工資，實(shí)際上就是工資，它的發(fā)放數(shù)額（本人一 雙薪就是 個(gè)月的工資）是確定的，發(fā)放的時(shí)間和方式（年度最后一個(gè)月隨 12 月份工資發(fā)

放）也是確定的，不存在其他的發(fā)放方式和發(fā)放理由。年底雙薪已經(jīng)脫離了獎(jiǎng)金 的性質(zhì)，成為勞動(dòng)者應(yīng)得的勞動(dòng)報(bào)酬，和獎(jiǎng)金有根本區(qū)別。獎(jiǎng)金即獎(jiǎng)勵(lì)，是對(duì)員 工的超額勞動(dòng)或額外貢獻(xiàn)的報(bào)酬或特別福利， 而年終獎(jiǎng)金是對(duì)員工全年勞動(dòng)的超 額勞動(dòng)報(bào)酬或特別福利，一般是在對(duì)員工全年工作進(jìn)行考核的基礎(chǔ)上，根據(jù)考核 結(jié)果相應(yīng)發(fā)放。 而年底雙薪屬于勞動(dòng)者的工資組成，就是把勞動(dòng)者每月工資收入的一部分， 積攢下來放到年末來發(fā)，員工最后一個(gè)月的薪水也就變成了雙薪，所以它不需要 對(duì)員工全年的工作進(jìn)行考核。 假設(shè)一個(gè)員工當(dāng)年在單位工作了 10 個(gè)月之后離開，

則他無權(quán)要求公司發(fā)放年終雙薪 年終雙薪。但是在有關(guān)年終獎(jiǎng)規(guī)章制度許可的前提下，可 年終雙薪 以要求發(fā)放相應(yīng)比例（如 5/6）的年終獎(jiǎng)。因此，年底雙薪并非約定俗成的年終 因此， 因此 獎(jiǎng)。 焦點(diǎn)二：企業(yè)規(guī)定年終獎(jiǎng)包含年底雙薪是否違法？ 企業(yè)的薪酬管理辦法和獎(jiǎng)金分配方案屬于企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的范疇。 一般而 言，只要這些規(guī)章制度不違反勞動(dòng)法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是合法的， 在員工簽收后即可成為調(diào)整企業(yè)與員工之間關(guān)系的有效規(guī)則。 《最高人民法院關(guān) 于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問題的解釋》 19 條規(guī)定， 第 “用人單位根據(jù) 《勞 動(dòng)法》第四條的規(guī)定，通過民主程序制定的規(guī)章制度，不違反國(guó)家法律、行政法 規(guī)及政策規(guī)定，并已向勞動(dòng)者公示的，可以作為人民法院審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件的依 據(jù)。” 也即對(duì)企業(yè)依法自主制定的規(guī)章制度的效力進(jìn)行了認(rèn)可。 那么， 本案中用人單位的有關(guān)薪酬獎(jiǎng)金的規(guī)章制度是否違反了勞動(dòng)法的強(qiáng)制 性規(guī)定呢？這需要從兩個(gè)方面來分析： 一是用人單位的規(guī)章制度是否嚴(yán)格區(qū)分了 薪酬和獎(jiǎng)金兩個(gè)部分。比如年底雙薪制度一般被認(rèn)定為固定的工資加給，不屬于 獎(jiǎng)金部分。如果規(guī)章制度明確年底雙薪是屬于工資部分的薪酬，則其年終獎(jiǎng)不能 扣除法定工資部分。 如果規(guī)章制度明確年底雙薪是不屬于工資部分的福利或特別 待遇，并且在有關(guān)年終獎(jiǎng)金制度中具體規(guī)定了此部分要予以扣除，那么這種規(guī)章 制度在法理上依然是有效的。因?yàn)椋�根�?jù)現(xiàn)行的工資支付辦法，法律并沒有強(qiáng)制 性地要求用人單位必須給勞動(dòng)者發(fā)放 13 個(gè)月的工資。 本案中企業(yè)的問題是，既在薪酬管理辦法中規(guī)定了第 13 個(gè)月工資屬于薪酬 工資的一部分，又在年終獎(jiǎng)分配方案中對(duì)第 13 個(gè)月工資進(jìn)行了扣除。這樣的規(guī) 定明顯有悖于勞動(dòng)法的基本原則，混淆了工資報(bào)酬部分和獎(jiǎng)金福利之間的界限， 所以仲裁委員會(huì)裁定企業(yè)向李某返還第 13 個(gè)月的工

資也就順理成章了。 忠告和建議 對(duì)于企業(yè)而言，既想增加員工薪資福利待遇以達(dá)到激勵(lì)的效果，又想縮減企 業(yè)的人力資源成本，這是一個(gè)矛盾。所以，一些企業(yè)就設(shè)計(jì)出在獎(jiǎng)金福利中扣除 工資薪酬加給的部分， 以避免激勵(lì)性薪酬待遇的重復(fù)。 這種思路看上去公平合理， 但從法律的角度來看卻存在較大風(fēng)險(xiǎn)。 工資部分與獎(jiǎng)金福利部分的法律規(guī)定是嚴(yán) 格區(qū)分的，工資部分在法律上有很多限制，是用人單位必須承擔(dān)也不能更改的內(nèi) 容，獎(jiǎng)金福利部分則是屬于企業(yè)自治的范疇，企業(yè)可以依法自行規(guī)定，但是員工 兩個(gè)部分收入之間卻不可互相沖抵，否則就會(huì)觸及法律的黃線。我們建議企業(yè)在 工資部分的規(guī)章制度或額度方面應(yīng)當(dāng)扁平些，依法行事；而在獎(jiǎng)金福利方面則可 體現(xiàn)相應(yīng)的靈活性，給予企業(yè)自身更多的決定權(quán)，這樣就能很好地處理好上述矛 盾。

B、一年發(fā)放兩次獎(jiǎng)金，如何少繳個(gè)人所得稅呀？ 、一年發(fā)放兩次獎(jiǎng)金，如何少繳個(gè)人所得稅呀？

公司獎(jiǎng)金要分兩次發(fā)放， 可是根據(jù)國(guó)家個(gè)人所得稅政策， 只有一次可以享受優(yōu)惠， 如何操作才能降低個(gè)人所得稅的繳納呀？

1． 數(shù)額有多少？如果不大就按報(bào)銷制度發(fā)就好了，讓員工們湊發(fā)票。 2． 全年一次性收入的計(jì)稅方式有進(jìn)級(jí)漏洞，因此要盡量不吃在級(jí)數(shù)上。你可以

自己開一個(gè) excel，工資，獎(jiǎng)金，和年終獎(jiǎng)做大小變化推測(cè)最優(yōu)化的分?jǐn)傸c(diǎn)。 原則上在分?jǐn)偤髢纱为?jiǎng)金的適用稅率最低為宜。

（工資-按稅法可抵減的費(fèi)用部分，如：社保，公積金-起征點(diǎn) 3500）*具體稅率 企業(yè)為職工繳納的住房公積金是可以全額稅前列支的.但不得超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 單位繳付的住房公積金比例超標(biāo)能否稅前扣除

個(gè)人繳納的住房公積金不超月均工資 的可稅前扣除 個(gè)人繳納的住房公積金不超月均工資 12%的可稅前扣除 住房公積金 的可

問：財(cái)稅[2006]10 號(hào)第二條根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5

號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資 12% 的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和 職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一 年度職工月平均工資的 3 倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過 上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪 金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 西安市規(guī)定單位繳存比例為 20％個(gè)人 5％，3 倍上年職平工資基數(shù)不變，請(qǐng) 問企業(yè)所得稅前扣除按 12％還是按 20

％？ 答：《建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的 指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5 號(hào)）規(guī)定，設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng) 結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī) 定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于 5%，原 則上不高于 12%。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》 （國(guó)稅發(fā)[2001]39 號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè) 職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公 積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 的部分，不得在稅前扣除。 因此，對(duì)貴公司的情況，只有企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的按國(guó)家法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（最 高 12%） 交納的住房公積金可以在稅前直接扣除， 暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出， 超過標(biāo)準(zhǔn)的一律作為企業(yè)的工資薪金支出。如果上述支出發(fā)生在 2007 年度及以 前， 執(zhí)行原 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 實(shí)施細(xì)則及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 、 對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得稅前扣除。如果上述支出發(fā)生在 2008 年 1 月 1 日后，執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè) 發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 C、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法舉例說明如下： 、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法舉例說明如下：

（1）假設(shè)李某 2011 年 12 月工薪所得為 1700 元，年終獎(jiǎng)為 6000 元，當(dāng)月應(yīng) 納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

步驟一：確定適用稅率。 【 6000-（3500-1700）】/12=350 ，故適用稅率為 3％，速算扣除數(shù)為 0。 步驟二：年終獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額＝【6000-（3500-1700）】×3%=4200×3％＝ 126（元） 由于當(dāng)月工薪所得 1700 元低于 3500 元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此 1700 元收入個(gè) 稅應(yīng)納稅額為零。 （2）假設(shè)李某當(dāng)月工薪所得為 3700 元，年終獎(jiǎng)為 6000 元，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人 所得稅計(jì)算如下： 步驟一：確定適用稅率。 6000/12=500 ,故適用稅率為 3％，速算扣除數(shù)為 0。 步驟二：年終獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額＝6000×3%＝180（元） 備注：第(2)種情況的 3700 元應(yīng)單獨(dú)計(jì)稅。 當(dāng)月正常工資 3700 元應(yīng)納個(gè)稅為：(3700-3500)×3%=6 元

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問 題的通知 國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào) 頒布時(shí)間：2005-1-21 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位： 為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就

調(diào)整征收個(gè) 人所得稅的有關(guān)辦法通知如下： 一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng) 濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、 實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考 核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。 二、 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金， 單獨(dú)作為一個(gè)月工資、 薪金所得計(jì)算納稅， 并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳： （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確 定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月， 雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的 費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的 差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的 適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適 用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù) 2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除 額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù) 三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按 本通知第二條、第三條執(zhí)行。 五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度 獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定 繳納個(gè)人所得稅。 六、對(duì)無住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月 在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)， 或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間 不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征 稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183 號(hào)）計(jì)算納稅。 七、本通知自 2005 年 1 月 1 日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本 通知規(guī)定執(zhí)行。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題 的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]206 號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制 后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]107 號(hào)）同時(shí)廢止。 二 00 五年一月二十一日

雙糧是指年終獎(jiǎng)嗎？ 年終獎(jiǎng)或者獎(jiǎng)金是 bonus， 工資是 salary， 提成是 commission， 基本工資是 base pay 如果 base pay+ commission（bonus）就是全薪 package pay。

D、在同一年里發(fā)放了兩年的獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅如何計(jì)算 、 2005 年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收 個(gè)人所得稅方法的通知》 （國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)） ，對(duì)原有的政策進(jìn)行了調(diào)整。按照 新的辦法，納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)應(yīng) 的個(gè)人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)后計(jì)稅，稅負(fù)大大減輕。 納稅人只要是在 2005 年 1 月 1 日以后取得的全年一次性獎(jiǎng)金，無論其屬于哪一 個(gè)年度的獎(jiǎng)金收入，都可以按照新辦法計(jì)算納稅。同時(shí)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì) 每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦

法的時(shí)間。 因?yàn)槲募�限制了該�?jì)算辦法的使用次數(shù)， 所以貴公司一個(gè)年度內(nèi)發(fā)放兩次全年一 次性獎(jiǎng)金是對(duì)員工不利的。只能選擇一次，另外一筆獎(jiǎng)金應(yīng)在實(shí)際發(fā)放的月份與 當(dāng)月薪酬一起計(jì)算個(gè)稅。

●年終獎(jiǎng)發(fā)放確實(shí)存在臨界點(diǎn)： 年終獎(jiǎng)發(fā)放確實(shí)存在臨界點(diǎn)： “寧可少千元不要超 1 元”。 年終獎(jiǎng)發(fā)放確實(shí)存在臨界點(diǎn) 在到達(dá)計(jì)稅臨界點(diǎn)時(shí)， 原因就在于，超過計(jì)稅臨界點(diǎn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的稅率就會(huì)有所上升，需要繳納的稅款會(huì) 面臨較大的增加。 近日，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授葛長(zhǎng)銀在微博中稱：年終 年終獎(jiǎng)存在臨界點(diǎn) 年終 問題，因?yàn)槎喟l(fā)一塊錢，可能就要多繳 1000 多塊錢的個(gè)人所得稅。 的 他說，例如發(fā) 18001 元比 18000 元多繳納個(gè)稅 1154.1 元；54001 元比 54000 元多 繳納 4950.2 元等。 這條微博引發(fā)了網(wǎng)友的熱烈討論，有人說是真的，也有人說葛長(zhǎng)銀的計(jì)算有誤。 的 的 的 昨日，記者就此事采訪了鄭州市地稅部門征管部門多名負(fù)責(zé)人。他們均表示，葛 教授的說法沒錯(cuò)。 的 “這種情況早就存在。”鄭州市二七地稅局稅政專家王國(guó)娜表示，凡設(shè)置超額累進(jìn) 稅稅制時(shí)，必然會(huì)出現(xiàn)臨界點(diǎn)，這樣的臨界點(diǎn)早在稅制建立之初就已出現(xiàn)。不僅 的 僅是年終 年終獎(jiǎng)，營(yíng)業(yè)稅、增值稅也存在這種情況。 年終 王國(guó)娜表示，公眾今年之所以顯得特別關(guān)注這個(gè)問題，主要是因?yàn)榻衲瓿�臨界點(diǎn) 年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的個(gè)稅增長(zhǎng)比較劇烈，對(duì)納稅人的收入影響較大。比如，年終 年終獎(jiǎng)收 的年終 的 的 年終 入 54000 元，需要繳個(gè)稅 5295 元；收入為 54100 元，需要繳稅 10265 元。年終 年終 獎(jiǎng)僅僅增加了 100 元，稅款卻直接增加了 4970 元。 “增長(zhǎng)劇烈和新的個(gè)稅征收辦法有關(guān)。”王國(guó)娜說，“在 9 月份出臺(tái)的新個(gè)稅征收 的 的 辦

法中，原來的 9 級(jí)稅率調(diào)整為 7 級(jí)稅率，取消了原來 15%的稅率級(jí)，因此當(dāng)年 的 的 年 終獎(jiǎng)收入為 54000 元左右的時(shí)候，對(duì)應(yīng)的稅率分別是 10%和 20%，稅率跳躍比 的 的 較大。加上年終 年終獎(jiǎng)通常數(shù)額較大，對(duì)應(yīng)稅率產(chǎn)生的稅收差異就很明顯，對(duì)工薪階 年終 的 層實(shí)際收入的影響也就被放大。” 的 ●目前個(gè)稅還存在 6 個(gè)“盲區(qū) 目前個(gè)稅還存在 盲區(qū)” 盲區(qū) 王國(guó)娜介紹，如果年終 年終獎(jiǎng)數(shù)額增加到或超過某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)年終 年終獎(jiǎng)數(shù)額增 年終 年終 加“一小步”，納稅額卻提高“一大步”的情況。不過，這種情況在獎(jiǎng)金增加幅度大 的 到一定數(shù)額時(shí)又會(huì)回到多發(fā)獎(jiǎng)金，稅后也能多得的正常狀態(tài)。業(yè)內(nèi)，人們形象地 的 稱之為“盲區(qū)”或者“無效區(qū)間”，表明在這些區(qū)間內(nèi)稅收調(diào)節(jié)功能失效。 新個(gè)人所得稅法施行之前，年終 年終獎(jiǎng)“盲區(qū)”共有 8 個(gè)。現(xiàn)在，個(gè)稅調(diào)整后，“盲區(qū)” 年終 隨之發(fā)生變化，形成了新的“盲區(qū)”。 的

鄭州市上街地稅局工作人員測(cè)算后發(fā)現(xiàn)，個(gè)稅法今年調(diào)整后盲區(qū)變成了 6 個(gè)，分 別為（18001 元~19283.33 元）， （54001 元~60187.50 元）， （108001 元~114600 元）（420001 元~447500 元）（660001 元~706538.46 元）（960001 元~1120000 ， ， ， 元）。 “也就是說，如果發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)數(shù)額正好落在‘盲區(qū)’內(nèi)，對(duì)員工、企業(yè)來說 的年終 都不太好。”上街區(qū)地稅局征管科科長(zhǎng)陳慧琴說。 值得一提的是，今年 8 月份，有人盜用國(guó)稅總局名義發(fā)布“47 號(hào)公告”。假“47 號(hào) 的 公告”不僅指出了年終 年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法存在臨界點(diǎn)的“軟肋”，同時(shí)還設(shè)計(jì)了一個(gè)新計(jì) 年終 的 稅方法，“合理 合理地”把“盲區(qū)”抹掉。最終，國(guó)稅總局出面辟謠，而年終 的計(jì)稅方 年終獎(jiǎng)的 合理 年終 法也依然沿用老套路來進(jìn)行，“盲區(qū)”依然存在。 一些網(wǎng)友發(fā)帖質(zhì)疑：“既然有辦法把‘盲區(qū)’抹掉，實(shí)現(xiàn)徹底的公平，為何還要沿 的 用老路子呢？”國(guó)稅總局并未作太多解釋。 避稅寶典 避稅寶典 既然“盲區(qū)”抹不掉， 咱還是想想辦法怎么繞道躲開吧。 記者采訪了一些財(cái)稅專家、 稅務(wù)人員以及稅務(wù)師 稅務(wù)師事務(wù)所工作人員，為納稅人整理出幾個(gè)合理避稅的方法。 合理避稅 稅務(wù)師 合理避稅的

少發(fā)幾元錢

讓財(cái)務(wù)人員統(tǒng)籌計(jì)算一下，讓每個(gè)人少拿幾元錢，避開“盲區(qū)”。比如，年終 年終獎(jiǎng)在 年終 18001 元~19283.33 元的，可以考慮都發(fā) 18000 元，因?yàn)榧词鼓惆l(fā)的是 19283.33 的 你 的 元，繳完稅之后到手的也只有 17460 元，還不如直接發(fā) 18000 元。 的

拿出一部分錢行善

如果財(cái)務(wù)不那么人性化，而你的年終獎(jiǎng)恰恰在“盲區(qū)”內(nèi)，不如拿出一部分錢捐給 你 年終 需

要的人。按照相關(guān)規(guī)定，個(gè)人捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 的 的 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這樣，你不僅有益于社會(huì)，也為自 的 你 己節(jié)省不少錢。

改變年終 年終獎(jiǎng)構(gòu)成 年終

國(guó)家稅務(wù)總局在 2005 年時(shí)推出了年終 年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算的優(yōu)惠稅率辦法。不過，這個(gè) 的 年終 優(yōu)惠辦法一年只允許采用一次。 “如何籌劃年終 的構(gòu)成非常重要， 年終獎(jiǎng)的 因?yàn)槿�年只有一次可以采取除�?12 計(jì)算適用 年終 稅率的稅收優(yōu)惠，把什么錢放入年終 年終獎(jiǎng)除以 12，就決定了個(gè)人年終 年終獎(jiǎng)收入有多 的 年終 年終 少。”陳慧琴說。 按照新的個(gè)稅法以及實(shí)施條例，現(xiàn)在的稅率盲區(qū)臨界點(diǎn)分別為：(18001 元，192 83.33 元)；(54001 元，60187.50 元)；(108001 元，114600 元)；(420001 元，447 500 元)；(660001 元，706538.46 元)；(960001 元，1120000 元)。以第一個(gè)盲區(qū)

為例，如果一位員工獲得 18000 元的年終獎(jiǎng)，征稅稅率是 3%，應(yīng)納稅 540 元， 稅后可以拿到 17460 元。但如果年終獎(jiǎng)增加 1 元到 18001 元，對(duì)應(yīng)的計(jì)稅稅率為 10%，應(yīng)納稅上升到 1695.10(18001x10%-速算扣除數(shù) 105 元)，結(jié)果，稅后能拿 到的年終獎(jiǎng)只有 16305.9 元。也就是說，多發(fā) 1 元年終獎(jiǎng)會(huì)導(dǎo)致稅后少得 1154. 1 元。 那么，對(duì)于上班族來說，具體應(yīng)該怎樣計(jì)算自己的年終獎(jiǎng)呢？彭躍華說，根據(jù)員 工當(dāng)月工資薪金所得的不同，全年一次性獎(jiǎng)金有兩種方式計(jì)算個(gè)人所得稅。第一 種是如果當(dāng)月所得高于(或等于)3500 元，適用公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=員 工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。例如，市民張女士今年 12 月領(lǐng)取的工資在 3500 元以上， 年終獎(jiǎng)為 10000 元。 需繳納 10000×3%-0=300 元。 目前在年終獎(jiǎng)的避稅上，一般有兩種方法。第一種是年終獎(jiǎng)分開發(fā)可少交稅。彭 躍華說，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)在確定稅率時(shí)，要先除以 12 個(gè)月 。而在一個(gè)納稅年度內(nèi)， 因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)在確定稅率時(shí)， 個(gè)月。而在一個(gè)納稅年度內(nèi)， 因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)在確定稅率時(shí) 對(duì)每一個(gè)納稅人，這種計(jì)稅優(yōu)惠辦法只允許使用一次。 對(duì)每一個(gè)納稅人，這種計(jì)稅優(yōu)惠辦法只允許使用一次。作為發(fā)放年終獎(jiǎng)的單位， 完全可以通過化整為零進(jìn)行合理避稅。 比如：李先生和王女士所在單位不同，年底兩家單位預(yù)計(jì)都將拿出人均 2 萬元的 資金進(jìn)行年終獎(jiǎng)勵(lì)，兩人當(dāng)月工資收入都是 5000 元。李先生的單位化整為零： 將 2 萬元分成 1.8 萬元“業(yè)績(jī)年終獎(jiǎng)”和 2000 元“先進(jìn)獎(jiǎng)”兩筆發(fā)放。那么先進(jìn)獎(jiǎng) 2 000 元加工資 5000 元將達(dá)到 7000 元，減去 3500 元免征額，適用稅率 10%，速 算扣除數(shù) 105， 按工資個(gè)稅的計(jì)算公式可以得出， 這部分收入應(yīng)納個(gè)稅為 245 元

； 1.8 萬元作為年終獎(jiǎng)，除以 12 個(gè)月后正好在“臨界點(diǎn)”之下，適用 3%的最低一檔 稅率，這部分個(gè)稅額應(yīng)為 540 元。這樣，王先生當(dāng)月個(gè)稅總數(shù)為 245 元+540 元= 785 元。而王女士單位將 2 萬元全部作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。這樣，王女士當(dāng)月 5000 元工資應(yīng)納個(gè)稅為 45 元；2 萬元年終獎(jiǎng)?wù)�好越過了“臨界點(diǎn)”，適用第二級(jí) 10% 的稅率， 應(yīng)納個(gè)稅為 1895 元。 這樣， 王女士當(dāng)月個(gè)稅總數(shù)為 1940 元。 也就是說， 由于獎(jiǎng)項(xiàng)設(shè)置不同，王女士須比李先生多繳 1155 元稅款。 彭躍華說，第二種方法就是員工進(jìn)行公益捐款。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《財(cái)政 部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》的規(guī)定：個(gè)人 所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，未超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額 3 0%的部分，給予稅前扣除。計(jì)算公式為：稅款=應(yīng)納稅所得×稅率-速算扣除數(shù)， 應(yīng)納稅所得=工薪收入-法定扣除額-捐款(不超出捐款限額)。 記者從國(guó)稅部門了解到，2009 年度淮安市獲得上級(jí)部門聯(lián)合認(rèn)定，取得公益性 捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)共有六戶。分別是：淮安市廉租 房愛心基金會(huì)、淮安市慈善基金會(huì)、淮安市見義勇為基金會(huì)、淮安大眾助保基金 會(huì)、淮安市金湖縣慈善總會(huì)、淮安市楚州區(qū)慈善基金會(huì)。納稅人對(duì)此六戶的公益 性捐贈(zèng)，可以憑合法票據(jù)按規(guī)定在所得稅前扣除。除此以外的未取得捐贈(zèng)扣除資 格的淮安地區(qū)其他社會(huì)團(tuán)體或基金會(huì)的捐贈(zèng)，不論是否取得合法票據(jù)，則均不得 在所得稅前扣除。 比如李先生和王女士都獲得了 18001 元的年終獎(jiǎng)，基本工資均為 3500 元。李先 生對(duì)淮安市見義勇為基金會(huì)進(jìn)行了 5 元捐款并保留發(fā)票，其最終納稅額為 17996

x3%=539.88 元， 而王女士沒有捐款， 其最終納稅額為 18001x10%-105=1695.1 元。 也就是說，納稅人李先生因?yàn)?5 元的捐款，其反而獲益 1695.1-539.88=1155.22 元。公益捐款可謂“一舉兩得”，利己利人。 年終獎(jiǎng)里有避稅機(jī)會(huì) 年終獎(jiǎng)里有避稅機(jī)會(huì) 獎(jiǎng)里有避稅 德勤北京稅務(wù)合伙人王歡、尤尼泰(四川)稅務(wù)師 稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理鄭翔建議， 稅務(wù)師 可以通過分?jǐn)偺岢伞⒛杲K 年終獎(jiǎng)等大宗收入，籌劃降低稅負(fù)。比如當(dāng)前一些市場(chǎng)銷售 年終 人員的收入，全年來看各月很不平均，有些月份只能拿到很少的基本工資，有些 的 的 月份則可能高達(dá)數(shù)萬元。由于當(dāng)前個(gè)人所得稅仍采用九級(jí)累進(jìn)稅率，納稅人的應(yīng) 的 稅所得額越多，其適用的最高邊際稅率也就越高，納稅人適用的平均稅率和實(shí)際 的 的 交稅額都可能提高。對(duì)于大多數(shù)工薪階層來說，年底會(huì)領(lǐng)到一筆年終 年終獎(jiǎng)，其中也 年終 包含合理避稅

的機(jī)會(huì)。 合理避稅的 合理避稅 王歡表示，理論上來講，由于年終 年終獎(jiǎng)有一次優(yōu)惠計(jì)稅的方法，可以通過調(diào)整 年終 的 每月基本工資和年終 的比例， 年終獎(jiǎng)的 來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 年終 的 的 上市公司也有一些股權(quán) 激勵(lì)的計(jì)劃，可以通過一定優(yōu)惠計(jì)算方法，來降低稅負(fù)。 的 鄭翔也建議，薪酬如果搭配合理 合理避稅 合理可合理避稅，減少個(gè)人所得稅的實(shí)際支出， 合理 合理避稅 的 關(guān)鍵是要找到個(gè)稅計(jì)算上的臨界點(diǎn)。比如員工平時(shí)工資少一些，最后年終 年終獎(jiǎng)多一 的 年終 些，可以降低一定的稅負(fù)。鄭翔表示，但這從公司角度來講賬務(wù)處理可能麻煩， 的 其次以后可能也面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此公司并沒有動(dòng)力來幫員工籌劃稅負(fù)。王歡 的 也表示，這種優(yōu)惠計(jì)算方法，可能在與公司計(jì)劃相互匹配的情況下，用在個(gè)別的 的 的 大宗收入中，給員工一些靈活的選擇。 的 本次個(gè)稅改革討論當(dāng)下，多為專家呼吁引入綜合制，即綜合考慮納稅人的各 的 項(xiàng)收入和支出， 如家庭負(fù)擔(dān)等。 早在 2003 年， 中央文件中就已明確個(gè)人所得稅“綜 合與分類相結(jié)合”的改革方向，但改革遲遲沒有起步。據(jù)《新京報(bào)》 的 -算賬 算賬 薪酬結(jié)構(gòu)不同稅負(fù)大不相同 如按照當(dāng)前舊的個(gè)人所得稅制， 的 一員工每個(gè)月收入扣除“三險(xiǎn)一金”后為 4500 元，年終 年終獎(jiǎng)金 1.8 萬元，年薪 7.2 萬，按三種薪酬結(jié)構(gòu)計(jì)算稅負(fù)。 年終 方案一：當(dāng)前每個(gè)月 4500 元，年終 1.8 萬元，稅負(fù) 3900 元。 年終獎(jiǎng) 年終 方案二：月薪 3000 元，年終 3.6 萬元，稅負(fù) 2700 元。 年終獎(jiǎng) 年終 方案三：每月 6000 元，沒有年終 年終獎(jiǎng)，稅負(fù) 5700 元。 年終 -提醒 提醒 發(fā)票抵工資不合法

當(dāng)前有些公司發(fā)工資會(huì)讓員工拿各種發(fā)票來抵， 用企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本來沖抵稅 的 負(fù)，從而達(dá)到企業(yè)和個(gè)人均少繳稅的目的。但這種方法實(shí)際上并不合法。 的 的 德勤北京稅務(wù)合伙人王歡說，目前財(cái)稅部門中沒有支持此做法的文件，如果 的 針對(duì)外籍個(gè)人，還有一定的抵扣，但是對(duì)于中方員工是沒有的。稅務(wù)總局此前對(duì) 的 的 高收入者稅收從嚴(yán)征管的通知中，稽查重點(diǎn)也明確提到了發(fā)票抵扣的問題，因此 的 的 發(fā)票抵扣工資是違規(guī)違法的，只不過當(dāng)前檢查的力度可能沒這么大。 的 的 北京地稅咨詢熱線明確表示，是否違法要具體分析，企業(yè)可將在工作中產(chǎn)生 的一些費(fèi)用計(jì)入成本，可實(shí)報(bào)實(shí)銷，業(yè)務(wù)要與發(fā)票相對(duì)應(yīng)，“找票”抵發(fā)工資的行 的 為肯定是違法的，可以進(jìn)行舉報(bào)。 的

【雙薪,年終獎(jiǎng)之個(gè)稅問題】相關(guān)文章：

教育是一個(gè)問題系列之四04-27

水污染稅開征問題的思考04-26

中國(guó)環(huán)境稅現(xiàn)狀、問題及對(duì)策分析05-01

關(guān)于開征環(huán)境稅相關(guān)問題的思考04-30

高校涉稅業(yè)務(wù)管理存在的問題與對(duì)策04-30

征收環(huán)境稅--緩解環(huán)境問題的有效手段04-28

ERP教學(xué)問題之探討04-26

科研開發(fā)活動(dòng)的有償性與增值稅的計(jì)征問題-從一個(gè)案說起04-30

年終雙薪計(jì)算公式01-24

最新個(gè)稅稅率表及速算扣除數(shù)05-01