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《論現代企業制度下內部審計的職能》
《論現代企業制度下內部審計的職能》2000年第2期經濟經緯
論現代企業制度下內部審計的職能
申香華 (河南財經學院會計系,河南鄭州450002)
收稿日期:1999-11-15 作者簡介:申香華(1969-),女,湖南邵東人,碩士研究生,河南財經學院會計系講師,主要研究方向是審計、國際會計。
摘要:現代企業制度下內部審計的職能有多種不同的觀點。內部審計的職能不是一成不變的,現代企業制度下內部審計具有經濟監督和經濟評價職能,經濟鑒證、經濟管理、經濟咨詢等不是現代企業制度下內部審計的職能。
關鍵詞:內部審計;職能;經濟監督
中圖分類號:Ｆ239文獻標識碼:Ａ文章編號:1006-1096(2000)02-0085-03
隨著現代企業制度的建立、健全和完善,內部審計的理論框架需要重構,內部審計的業務范圍需要拓廣,因而,對于內部審計的研究,又重新成為一個比較熱門的領域。
一、內部審計的職能并非一成不變
職能是由事物本質所決定的一種內在功能。隨著社會經濟的發展,科學技術和人的思維能力的進步,人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸,這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能,也就會改變事物現有的職能。內部審計的職能會隨著社會的發展、經濟管理的發展,而不斷地發展變化。
內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。以西方內部審計為例,在內部審計發展的三個階段上,內部審計具有不同的職能�，F代內部審計產生的初期,由于生產規模的擴大,企業經營層次的增多,企業管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業財務收支的合規性,希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監督,內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時內部審計的職能以監督為主。
20世紀50年代以來,由于科學技術日新月異的變革和經濟國際化的蓬勃發展,市場競爭日趨激烈。企業為了立于不敗之地并不斷發展,迫切需要加強內部控制,改善經營管理,對影響企業經濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價。在這一背景下,西方企業內部審計突破了傳統的財務審計范疇,廣泛開展了內部控制制定審評,并逐步開展經營審計,將提出改進經營活動的建議作為工作重點,內部審計的評價職能全面體現。
20世紀60～70年代以來,伴隨著經濟的增長,西方國家出現了一系列的社會問題,例如環境污染、能源危機、社區關系緊張、消費者權益保護不力等等。這些問題的出現和惡化直接影響了企業的正常經營和持續發展,使得企業不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。他們認識到,只有履行好自己的社會責任,才能保障企業的生產經營活動正常進行,并可塑造良好的社會形象,以獲得持續的發展。因此,內部審計部門又積極開展了社會責任審計,對企業履行保護環境、節約使用能源等方面進行評價,通過評價,對從經營決策到經營結果和效果的全過程都開展了審計,最大限度地為企業提高管理水平服務,提高經濟效益服務,促進企業長期健康、穩定地發展。這時,內部審計的評價職能就越來越突出,正如國際內部審計師協會50年代發布的《內部審計實務標準》所明確指出的“內部審計是組織內
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