實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路

改革開放以來，我國稅收事業迅速發展。然而，同西方發達國家相比還存在較大差距。總體而言，西方消費型增值稅制度的理論和實踐已達到相當高的水平。實行增值稅制轉型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后，實行先進的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國對外經濟貿易企業應對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設社會主義法制國家具有特別重要的意義。

正文：

一、增值稅制度的產生與發展

增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經濟產生了重大影響。逐步發展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。經過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。

當時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經濟體制下統收統支的分配格局，基本上適應了十年來經濟發展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發展社會主義市場經濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是：增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為充分發揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調控中的作用，1987年財政部發布了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規模宏大的稅制改革，發布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發票使用規定》，建立起了新的規范化的以增值稅為主體的流轉稅制格局。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數地區試點，擴展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農業機具’二行業‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產、批發、零售、進口四環節及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理，只設17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規范標準，改變稅法從屬于企業財務制度的習慣作法，統一規范稅前扣除項目和標準。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協調一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難。

二、增值稅改革中存在的問題

增值稅的政策改革,既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面談一下增值稅改革和發展中存在的問題：

第一，征稅范圍偏窄。國際上規范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產性加工、進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。從當前國際增值稅發展趨勢看，增值稅制度越規范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，最大限度地發揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現行稅制范圍窄，與發達國家相比相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環環相扣的制約作用,不利于公平競爭。

第二，稅率設計偏高。根

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