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應付職工薪酬指南
作為北京市統(tǒng)計系統(tǒng)的一名執(zhí)法人員，筆者在今年的執(zhí)法檢查中，發(fā)現不少企業(yè)填報2011年財務狀況表時，在“應付職工薪酬”指標上出現了問題。例如：某商業(yè)企業(yè)該指標上報數與檢查數相差1338千元，差錯率為24.7%;某建筑業(yè)企業(yè)該指標上報數與檢查數相差1497千元，差錯率為23%;某服務業(yè)企業(yè)該指標上報數與檢查數相差2116千元，差錯率為17.2%;某工業(yè)企業(yè)該指標上報數與檢查數相差1790千元，差錯率為10.5%……為什么如此多的企業(yè)都在這個指標上“栽跟頭”呢?在此，筆者特別想提示企業(yè)的統(tǒng)計人員們，“應付職工薪酬”指標看似容易，填報起來卻不簡單。下面筆者將通過四個方面對這個指標的填報方法進行詳細說明。
牢記“應付職工薪酬”所含內容
什么是“應付職工薪酬”?細心的統(tǒng)計人員會發(fā)現，以前年度有個指標叫“應付工資總額”，這兩個指標看似差不多，都與工資報酬有關。“應付職工薪酬”是為適應新的會計準則而增加的指標，與被取消的“應付工資總額”指標相比，二者有相同之處，都是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬;不同之處在于，一個是舊會計準則的科目，一個是新會計準則的科目，二者涵蓋的內容不同。如果不仔細研讀指標解釋，特別是對未執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》的企業(yè)來說，大部分統(tǒng)計人員會直接將應付工資的貸方累計發(fā)生額的數據填報在此，那么這樣填報，問題出在哪兒呢?
準確理解指標的內涵是準確填報的前提。先讓我們看一下“應付職工薪酬”指標在統(tǒng)計報表制度中的解釋：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。請注意企業(yè)為職工繳納的社會保險費、住房公積金都包括在內。執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，根據會計科目“應付職工薪酬”的本年貸方累計發(fā)生額填報;未執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，應將本年上述職工薪酬包含的科目歸并填報。如果外籍及港澳臺方人員工資福利等未計入“應付職工薪酬”科目中，則應從相關成本、費用科目中摘取并計入。
通過上述指標解釋可以看出，統(tǒng)計人員直接填報應付工資的貸方累計發(fā)生額的數據是錯誤的，因為其包括的內容不全。
未執(zhí)行2006年會計準則的企業(yè)，慣性思維要不得
未執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，應將本年上述職工薪酬包含的科目歸并填報，應包括財務賬中應付工資科目貸方發(fā)生額，還要包括成本、費用科目中的職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等借方發(fā)生額。
對于未執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，統(tǒng)計人員在填報財務狀況表時，多數會報錯“應付職工薪酬”指標，究其原因就是慣性思維和不認真。因為慣性思維，以為每年的指標都差不多，上年就是用應付工資的貸方數填報該指標，今年一定也是如此，殊不知，統(tǒng)計報表制度已經進行了調整，上年如此今年未必還如此。因為不認真，填報報表前不學習統(tǒng)計報表制度，直接在報表平臺上錄入數據，不提前在草表上試填數據，經過審核后再上報。在此有必要再次提醒大家，務必認真參加每年的統(tǒng)計年定報布置會，要特別關注制度的變化。
執(zhí)行2006年會計準則的企業(yè)切莫大意
統(tǒng)計報表制度中“應付職工薪酬”指標的含義和口徑與2006年《企業(yè)會計準則》中“應付職工薪酬”會計科目是一致的。
對于執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，也有部分統(tǒng)計人員在填報財務狀況表時報錯“應付職工薪酬”指標，究其原因也是不認真。企業(yè)雖是執(zhí)行新會計準則，但應付職工薪酬科目只包括職工工資、獎金、津貼和補貼，其他內容都在成本、費用科目中核算。統(tǒng)計人員如果不認真學習統(tǒng)計報表制度，照搬應付職工薪酬科目貸方發(fā)生額，表面上雖然科目名稱一致，但包括的內容就少了一部分。所以在今年的報表工作中要求：執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，如果“應付職工薪酬”會計科目未按規(guī)定包括企業(yè)會計準則中該科目下的所有內容，如未含職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等，則填報“應付職工薪酬”指標時，應按照統(tǒng)計報表制度中指標解釋包括的內容，從成本、費用中摘取相關項目計入該指標。
三種填報方式：不重不漏是關鍵
總的來說，大部分企業(yè)對該指標的填報方式包含在以下三種情況之列：第一，設置“應付職工薪酬”科目，且其中包括的項目符合統(tǒng)計制度規(guī)定的全部內容，可以將其貸方累計發(fā)生額作為填報依據。第二，不設置“應付職工薪酬”科目，只設置“應付工資”科目，需要對有關內容進行整理歸集，將“應付工資”貸方發(fā)生額數據加上各成本費用(“生產成本”、“工程成本”、“開發(fā)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等)科目中相應內容的借方發(fā)生額數據。第三，設置“應付職工薪酬”科目，但該科目只核算工資，未包括其他內容，或者未包括外方員工的人力成本，要將“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額數據加上各成本費用科目中相應內容的借方發(fā)生額數據。
綜上所述，不論企業(yè)是否執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》，在填報“應付職工薪酬”指標時，都要注意包括的內容是否全面。計入應付工資或應付職工薪酬科目的數據要統(tǒng)計，未計入但符合上述內容的也要統(tǒng)計;數據出自什么會計科目不重要，重要的是不重不漏，只要在應付工資或應付職工薪酬科目之外還有屬于上述內容的項目，就要統(tǒng)計進來。
應付職工薪酬和從業(yè)人員
工資總額有何區(qū)別
應付職工薪酬和從業(yè)人員工資總額的區(qū)別在于：(1)科目不同：“應付職工薪酬”是會計科目的貸方發(fā)生額，是計提數;“工資總額”是借方發(fā)生額，是會計科目的實發(fā)數。(2)包括的口徑不同：“應付職工薪酬”不包括派遣制職工和以傭金形式支付給營銷員的工資，而“工資總額”包括使用的勞務派遣人員和以傭金形式支付給營銷員的工資。(3)包括的內容不同：“應付職工薪酬”包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。“工資總額”包括職工工資、獎金、津貼和補貼，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、住房公積金等社會保險基費只含個人繳納部分，不包括單位繳納部分;不包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險中單位繳納部分;不包括工會經費和教育經費;不包括因解除與職工的勞動關系給予的補償。
[應付職工薪酬指南]
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