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2005年注冊會計師CPA考試《會計》試題及答案
一、單項選擇題
1.下列計價方法中，不符合歷史成本原則要求的是（ ）。
A.發出存貨計價所使用的個別計價法
B.期末存貨計價所使用的市價法
C.發出存貨計價所使用的后進先出法
D.發出存貨計價所使用的移動平均法
2.下列各項中，應當確認投資損益的是（ ）。
A.對短期投資計提跌價準備
B.短期投資持有期間收到現金股利
C.以長期股權投資換入固定資產并收到補價
D.采用權益法核算的長期股權投資收到現金股利
3.某企業于2004年3月31日對某生產線進行改造。該生產線的賬面原價為3600萬元，2003年12月31日該生產線減值準備余額為200萬元，2004年3月31日累計折舊為1000萬元。在改造過程中，領用工程物資310萬元，發生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產線可使其生產的產品質量得到實質性提高，其預計可收回金額為4130萬元。改造后的生產線的入賬價值為（ ）。
A.2900萬元
B.2930萬元
C 3100萬元
D.4130萬元
4.甲公司以1臺車床換入乙公司1臺施工設備。甲公司換出車床的賬面原價為1000萬元，累計折舊為240萬元，公允價值為800萬元，未計提減值準備。乙公司換出施工設備的賬面原價為1200萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為720萬元，已計提減值準備為200萬元；另外，乙公司向甲公司支付補價80萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司換入施工設備的入賬價值為（ ）。
A.680萬元
B.684萬元
C.720萬元
D.760萬元
5.2004年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。編制2004年合并報表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）。
A.180萬元
B.185萬元
C.200萬元
D.215萬元
6.根據現行會計制度的規定，下列各項中，不通過營業外收支核算的是（ ）。
A.在建工程計提的減值準備
B.轉讓無形資產所有權發生的損失
C.非貨幣性交易收到補價確認的損益
D.結轉當期已售商品計提的跌價準備
7.甲企業采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：（1）該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業該設備的最低租賃付款額為（ ）。
A.25萬元
B.27萬元
C.32萬元
D.34萬元
8.某股份有限公司對外幣業務采用月初匯率進行折算，按季計算匯兌損益。3月20日收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應收票據，票面金額為300萬美元，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月 20 日如數收到300萬美元，當日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月 30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益為（ ）。
A.0
B.3萬元
C.6萬元
D.9萬元
9.下列有關中期財務報告的表述中，符合現行會計制度規定的是（ ）。
A.中期會計報表的附注應當以本中期期間為基礎編制
B.中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎進行
C.編制中期會計報表時應當以年度數據為基礎進行重要性的判斷
D.對于年度中不均勻發生的費用，在中期會計報表中應當采用預提或攤銷的方法處理
10.根據現行會計制度的規定，企業在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于調整事項的是（ ）
A.發生重大企業合并
B.對外提供重大擔保
C.上年度銷售商品發生退貨
D.自然災害導致資產發生重大損失
11.企業編制現金流量表將凈利潤調節為經營活動現金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現金流量的項目是（ ）。
A.存貨的減少
B.無形資產攤銷
C.待攤費用的增加
D.經營性應付項目的增加
12.某公司為建造一項固定資產于2004年1月1日發行5年期債券，面值為21000萬元，票面年利率為6%，發行價格為20000萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發行債券的輔助費用。建造工程于2004年1月1日開始，年末尚未完工。該建造工程2004年度發生的資產支出為：1月1日支出4000萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。假定按照直線法攤銷折價，累計支出加權平均數以月數作為權數計算。該公司2004年全年應資本化的借款費用為（ ）。
A. 480萬元
B. 584萬元
C. 1260萬元
D. 1460萬元
13.甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產擔保余值為 200萬元，預計清理費用為50萬元。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為（ ）。
A. 105萬元
B. 108萬元
C. 113萬元
D. 120萬元
14.某股份有限公司于2003年7月1日發行面值總額為20000萬元的公司債券，發行價格總額為20360萬元。另外，發行該債券發生發行費用240萬元，發行期間凍結資金利息為300萬元。該債券系5年期、一次還本付息的債券，票面年利率為6%，自發行日起計息。該公司對該債券每年計息一次，對債券的溢折價采用直線法攤銷。2005年6月30日，該應付債券的賬面價值為（ ）。
A. 22400萬元
B. 22616萬元
C. 22652萬元
D. 22796萬元
二、多項選擇題
1.下列交易中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A.以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應收票據換取公允價值為750萬元的機床
B.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價140萬元
C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術換取一套電子設備，另支付補價160萬元
D.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另收取補價200萬元
E.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設備，另交付市價為120萬元的債券
2.編制分部報告確定業務分部時，應當考慮的主要因素有（ ）。
A.生產過程的性質
B.產品或勞務的性質
C.銷售產品或提供勞務所使用的方法
D.購買產品或接受勞務的客戶的類型
E.生產產品或提供勞務所處的法律環境
3.下列有關債務重組時債務人會計處理的表述中，錯誤的有（ ）。
A.以現金清償債務時，其低于債務金額的差額計入當期收益
B.以非現金資產清償債務時，其公允價值低于債務金額的差額計入資本公積
C.以非現金資產清償債務時，其賬面價值低于債務金額的差額計入資本公積
D.以非現金資產清償債務時，其公允價值高于債務金額的差額計入當期損失
E.以非現金資產清償債務時，其賬面價值高于債務金額的差額計入當期損失
4.根據現行會計制度的規定，下列各項中，企業應當在會計報表附注中披露的有關對外投資的信息有（ ）。
A.投資的計價方法
B.短期投資的期末市價
C.投資變現及投資收益匯回的重大限制
D.期末短期投資和長期投資賬面價值合計占本企業凈資產的比例
E.采用權益法核算時本企業與被投資企業會計政策的重大差異
5.下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有（ ）。
A.合同變更形成的收入應當計入合同收入
B.工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入
C.建造合同的收入確認方法與勞務合同的收入確認方法完全相同
D.建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用
E.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認收入
6.股份有限公司采用權益法核算的情況下，根據現行會計制度的規定，下列各項中會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有（ ）。
A.被投資企業接受現金捐贈
B.被投資企業提取盈余公積
C.被投資企業宣告分派現金股利
D.被投資企業宣告分派股票股利
E.被投資企業以盈余公積轉增資本
7.根據現行會計制度的規定，下列各項中，不應確認為投資損益的有（ ）。
A.收到權益法核算的長期股權投資分配的股票股利
B.短期投資采用成本與市價孰低法計價確認的跌價損失
C.成本法核算的長期股權投資在原確認減值范圍內得以恢復的金額
D.長期股權投資由成本法改按權益法核算而調增的賬面價值
E.債務重組中取得的長期投資公允價值高于應收債權賬面價值的差額
8.對于涉及換入多項資產并收到補價的非貨幣性交易，在確認換入資產的入賬價值時需要考慮的因素有（ ）。
A.換入資產的原賬面價值
B.換出資產的原賬面價值
C.換入資產的公允價值
D.換出資產的公允價值
E.收到對方支付的補價
9.下列有關會計差錯的處理中，符合現行會計制度規定的有（ ）。
A.對于當期發生的重大會計差錯，調整當期相關項目的金額
B.對于發現的以前年度影響損益的重大會計差錯，應當調整發現當期的期初留存收益
C.對于比較會計報表期間的重大會計差錯，編制比較會計報表時應調整各該期間的凈損益及其他相關項目
D.對于年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日發現的報告年度的重大會計差錯，作為資產負債表日后調整事項處理
E.對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應當調整比較會計報表最早期間的期初留存收益和其他相關項目
10.下列各項中，通過營業外收支核算的有（ ）。
A.轉回短期投資計提的跌價準備
B.固定資產計提的減值準備
C.對外出售不需用原材料實現的凈損益
D.債務重組中債權人收到的現金小于重組債權賬面價值的差額
E.債務重組中債務人轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和小于重組債務賬面價值的差額
11.下列各項中，不應計入相關資產成本的有（ ）。
A.按規定計算繳納的房產稅
B.按規定計算繳納的土地使用稅
C.收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅
D.委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，由受托方代扣代繳的消費稅
E.委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅
12.根據現行會計制度的規定，下列各項中，屬于企業經營活動產生的現金流量的有（ ）。
A.收到的出口退稅款
B.收到短期投資的現金股利
C.轉讓無形資產所有權取得的收入
D.出租無形資產使用權取得的收入
E.為其他單位提供代銷服務收到的款項
三、計算題
1.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業，對所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%.
（1）2004年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：
存貨品種數 量單位成本（萬元）賬面余額（萬元）備注A產品280臺102800 B產品500臺31500 C產品1000臺1.71700 D產品400件1.5600用于生產C產品合 計 6600
2004年12月31日，A產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2004年12月31日，B產品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業銷售B產品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2004年12月31日，C產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現有D配件可用于生產400臺C產品，預計加工成C產品還需每臺投入成本0.25萬元。
2003年12月31日C產品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：
品種取得成本6月30日12月31日數量（萬股）單位成本（元）金額（萬元）數量（萬股）市價（元）計提跌價準備（萬元）數量（萬股）市價（元）X股票201020020920208Y股票81612881416817Z股票61810861518616合計－－436－－54－－
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現金股利8萬元（每股0.4元）。
甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。
（3）2004年12月31日，甲公司對長期股權投資進行減值測試，發現W公司經營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。
對W公司的長期股權投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權投資采用成本法核算。
（4）2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設備進行減值測試，發現其銷售凈價為2380萬元，預計該設備持續使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現金流量的現值為2600萬元。
該設備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。
其他有關資料如下：
（1）上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。
（2）甲公司2004年未發生其他納稅調整事項，在以后年度有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。
（3）甲公司對長期投資和固定資產按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權投資均未計提跌價準備或減值準備。
（4）甲公司該管理用大型設備的折舊方法、預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發生變更。
（5）甲公司對上述固定資產確定的折舊年限，預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。要求：
（1）計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。
（2）計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的短期投資跌價準備，并編制相關的會計分錄。
（3）計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的長期投資減值準備，并編制相關的會計分錄。
（4）根據資料（4），計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提或轉回的固定資產減值準備，并編制相關的會計分錄。
（5）假定甲公司在計提及轉回相關資產減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應交所得稅，并編制相關的會計分錄。
2.甲公司系國有獨資公司，經批準自2004年1月1日起執行《企業會計制度》。甲公司對所得稅一直采用債務法核算，適用的所得稅稅率33%.甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金，不計提任意盈余公積。
（1）為執行《企業會計制度》，甲公司對2004年以前的會計資料進行復核，發現以下問題：
①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2003年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。
②以400萬元的價格于2002年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。
③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2003年營業費用的為400萬元、應確認為2002年營業費用的為200萬元。
④誤將2002年12月發生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業務收入；誤將2003年12月發生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業務收入。其他業務收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執行《企業會計制度》，2004年1月1日，甲公司進行如下會計變更：
①將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2004年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準備計提比例如下：
項目1年以內1至2年2至3年3年以上2003年12月31日應收賬款余額3000萬元500萬元300萬元200萬元2004年起壞賬準備計提比例10%20%40%100%
②將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2002年6月購入并投入使用，入賬價值為3300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。
（3）2004年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2002年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。
假定：（1）甲公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。
（2）上述會計差錯均具有重要性。
要求：（1）對資料（1）中的會計差錯進行更正處理。
（2）對資料（2）中甲公司首次執行《企業會計制度》進行的會計變更進行會計處理。
（3）根據資料（3）中的會計變更，計算B設備2004年應計提的折舊額。
四、綜合題
1.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經營電子設備、電子產品的生產銷售，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外，甲公司產品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務會計報告。
（1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下：
項目1至11月累計數一、主營業務收入68800減：主營業務成本51600 主營業務稅金及附加1100二、主營業務利潤16100加：其他業務利潤100減：營業費用2400 管理費用6600 財務費用490三、營業利潤6710加：投資收益130營業外收入860減：營業外支出680四、利潤總額7020減：所得稅2100五、凈利潤4920
（2）甲公司12月份發生的與銷售相關的交易和事項如下：
①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。
甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設備發運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發運單。
②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發票。
③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發運該電子設備，并取得鐵路發運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監控系統的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監控系統并負責安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監控系統安裝完成并經驗收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監控設備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。甲公司發出的電子監控設備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。
電子監控系統的安裝工作于12月10日開始，預計2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用。
⑤12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協議約定的年資金使用費率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.
⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協議。協議規定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優先購買權。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設備的交接手續。假定不考慮相關稅費。
⑦12月31日，經獨立的軟件技術人員測量，甲公司為E公司開發設計專用管理軟件的完工程度為70%.
該專用管理軟件的開發協議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發生開發費用280萬元，記入“生產成本—軟件開發”科目；預計完成該軟件開發尚需發生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。
⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產品600臺，代銷協議規定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產品的成本為每臺0.15萬元。協議還規定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產品時回收的舊款Y電子產品，每臺舊款Y電子產品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產品運抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產品200臺，同時收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產品相關的稅費。
⑨12月29日，甲公司銷售X電子產品30000臺，新款Y電子產品18000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。
（3）甲公司在12月進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：
①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協議。協議規定，甲公司以其生產的3臺電子設備和20萬元現金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發票。
甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現金與所清償債務金額之間的差額確認為營業外收入。其會計分錄為：
借：應付賬款 400
貸：庫存商品 240
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 51
銀行存款 20
營業外收入 89
②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產交換協議。甲公司以其生產的4臺電子設備換取H公司生產的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發票。
甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。
甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：
借：固定資產 140.4
貸：主營業務收入 120
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 20.4
借：主營業務成本 104
貸：庫存商品 104
③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發出。
甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：
借：銀行存款 1170
貸：主營業務收入 1000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業務成本 560
貸：庫存商品 560
④2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產與銷售，并賠償400萬元。
2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。
甲公司對該事項未進行會計處理。
（4）2005年1月和2月份發生的涉及2004年度的有關交易和事項如下：
①1月5日，M公司就其2004年10月購入甲公司的3000臺T電子產品存在的質量問題，致函要求甲公司給予價格折讓。經協商，甲公司同意給予每臺0.01萬元的價格折讓，折讓款項作為M公司今后購貨的預付款。甲公司于1月16日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發票。甲公司銷售該批T電子產品的銷售價格為每臺0.12萬元，成本為每臺0.1萬元。甲公司在10月份發出該產品時已確認銷售收入。
②1月10日，N公司就其2004年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質量問題，要求退貨。經檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發票。甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產財產已不足以支付職工工資、清算費用及有優先受償權的債權。P公司應付甲公司賬款為800萬元，由于未設定擔保，屬于普通債權，不屬于受償之列。
2004年12月31日之前P公司已進入破產清算程序，根據P公司清算組當時提供的資料，P公司的破產財產在支付職工工資、清算費用以及有優先受償權的債權后，其余普通債權尚可得到50%的償付。據此，甲公司于2004年12月31日對該應收P公司賬款計提400萬元的壞賬準備，并進行了相應的賬務處理。
④1月27日，Q公司訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的X電子設備在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據此在2004年12月31日確認150萬元的預計負債。
（5）除上述交易和事項外，甲公司12月份發生主營業務稅金及附加80萬元，其他業務利潤50萬元，營業費用250萬元，管理費用800萬元，財務費用45萬元，投資收益10萬元，營業外收入50萬元，營業外支出10萬元。
（6）經稅務機關核定，甲公司2004年全年應交所得稅的金額為2400萬元。
假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本；分別每筆外幣業務計算匯兌損益。
要求：
（1）對資料（2）中12月份發生的交易和事項進行會計處理。
（2）對資料（3）中內部審計發現的差錯進行更正處理。
（3）對資料（3）中內部審計發現的未處理事項進行會計處理。
（4）指出資料（4）中的資產負債表日后的非調整事項，并說明理由。
（5）對資料（4）中的資產負債表日后的調整事項進行會計處理（不要求編制有關調整計提盈余公積的會計分錄）。
（6）編制甲公司2004年度的利潤表（請將利潤表的數據填入如下的利潤表中）
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
項目本年累計數一、主營業務收入 減：主營業務成本 主營業務稅金及附加 二、主營業務利潤 加：其他業務利潤 減：營業費用 管理費用 財務費用 三、營業利潤 加：投資收益 營業外收入 減：營業外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤
2.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計報表報出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%.
2002年至2004年有關交易和事項如下：
（1）2002年度
① 2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價格協議購買乙公司法人股1500萬股，股權轉讓過戶手續于當日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發生的相關稅費。
2002年1月1日乙公司的股東權益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發的現金股利150萬元、股票股利300萬股。
乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發現金股利1元、每10股發放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價格購買乙公司發行的面值總額為6000萬元的可轉換公司債券（不考慮購買發生的相關稅費），作為長期債權投資。甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計提利息。
該債券系乙公司2002年4月1日發行、期限為3年的可轉換公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發行公告規定，持有人在2002年12月31日后可申請轉換為乙公司普通股，轉股價格為每5元面值轉換為普通股1股；已轉股的可轉換公司債券已計提的利息不再支付；該可轉換公司債券自2002年4月1日起計息，每年4月2日向持有人支付。
乙公司發行該可轉換公司債券時，實際收到發行價款15360萬元（不考慮相關稅費）。乙公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計提利息。
④2002年度乙公司實現凈利潤4800萬元。
（2）2003年度
① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發的現金股利360萬元。
乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發現金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉換公司債券利息240萬元。
③ 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協議。協議規定，甲公司以每股4元的價格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款32400萬元。股權轉讓過戶手續于7月1日完成。假定不考慮購買時發生的相關稅費。
④2003年9月30日，甲公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產的賬面原價為400萬元，累計折舊為80萬元。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。
乙公司購入該項固定資產后，仍作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為零。
⑤ 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權以5400萬元的價格轉讓給乙公司，轉讓手續于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。
甲公司該專利權系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權按10年平均攤銷。該專利權轉讓時，賬面價值為3600萬元，未計提減值準備。
乙公司購入該專利權后即投入使用，預計尚可使用年限為9年；期末對該無形資產按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。
2003年12月31日該專利權的預計可收回金額為5300萬元。
⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。
至12月31日，乙公司購入的該批A產品尚有800件未對外出售，A產品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。
⑦ 2003年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。
⑧2003年度乙公司實現凈利潤7200萬元，其中1月至6月實現凈利潤3000萬元，7月至12月實現凈利潤4200萬元。
（3）2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉換公司債券利息240萬元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產品的成本為每臺3.5萬元。
④2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產品400件。該存貨系2003年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產品的市場價格為每件0.175萬元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權的預計可收回金額降至3100萬元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產仍處在正常使用狀態，其產生的經濟利益流入方式未發生改變，預計可收回金額為420萬元。
⑦2004年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款1000萬元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可轉換公司債券的持有人均未申請轉換股票。
⑨2004年度乙公司實現凈利潤6300萬元。
其他有關資料如下：
（1）甲公司的產品銷售價格為不含增值稅價格。
（2）甲公司對權益法核算的長期股權投資所產生的股權投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計入資本公積。
（3）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。
（4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易。
（5）乙公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發生
影響股東權益變動的其他交易和事項。
（6）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法
定公益金；計提法定盈余公積和法定公益金均作為資產負債表日后調整事項；
分配股票股利和現金股利作為非調整事項。
（7）假定上述交易和事項均具有重要性。
要求：（1）編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權投資和長期債權投資相關的會計分錄。
（2）編制甲公司2004年度合并會計報表相關的抵銷分錄。
答案部分
一、單項選擇題
1、【答案】 B 6、【答案】 D 11、【答案】 C
2、【答案】 A 7、【答案】 B 12、【答案】 B
3、【答案】 A 8、【答案】 B 13、【答案】 A
4. 【答案】 B 9、【答案】 B 14、【答案】 C
5、【答案】 B 10、【答案】 C
二、多項選擇題
1、【答案】 BCE 6、【答案】 AC 11、【答案】 ABE
2、【答案】 ABCDE 7、【答案】 ADE 12、【答案】 ADE
3、【答案】 ABD 8、【答案】 BCDE
4、【答案】 ABCDE 9、【答案】 ABCDE
5、【答案】 ABDE 1０、【答案】 BD
三、計算題
1、【答案】 （l）A產品不計提存貨跌價準備，是因為A產品可變現凈值高于成本。
B產品：
有合同部分：成本＝3×300＝900萬元，可變現凈值＝（3.2－0.2）×300＝900萬元，成本等于可變現凈值，不用計提跌價準備；
無合同部分：成本＝3×200＝600萬元，可變現凈值＝（3－0.2）×200＝560萬元，應計提跌價準備40萬元
所以，B產品應計提存貨跌價準備40萬元。
C產品可變現凈值=2× 1000—0.15×1000＝1850萬元，大于其成本。
C產品應轉回存貨跌價準備=50萬元
D配件：成本為600萬元，單位可變現凈值1.6（2—0.15—0.25）萬元，可變現凈值為400×1.6=640萬元。所以D配件應當按成本計量，不計提存貨跌價準備。
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準備 40
借：存貨跌價準備 50
貸：管理費用 50
（2）X股票應計提的短期投資跌價準備12萬元（9—0.4—8）×20
Y股票應轉回的短期投資跌價準備16萬元（16—14）×8
Z股票應轉回的短期投資跌價準備6萬元（16—15）×6
借：投資收益 12
貸：短期投資跌價準備 12
借：短期投資跌價準備 16
貸：投資收益 16
借：短期投資跌價準備 6
貸：投資收益 6
或：
借：短期投資跌價準備 10
貸：投資收益 10
（3）對W公司的長期股權投資原始入賬價值2700萬元（8000—5300）
對W公司的長期股權投資應計提的減值準備600萬元（2700一2100）
借：投資收益 600
貸：長期投資減值準備——W公司 600
（4）2004年1月1日大型設備的賬面價值為4900－1800－360=2740（萬元），2004年大型設備計提折舊為（2740－100）÷5＝528（萬元）
借：管理費用 528
貸：累計折舊 528
大型設備的可收回金額為2600萬元
不考慮減值情況下的大型設備賬面價值為2500萬元（4900—2400）
大型設備應轉回的減值準備為288萬元[2500－（2740－528）].
借：固定資產減值準備 72
貸：累計折舊 72
借：固定資產減值準備 288
貸：營業外支出 288
（5）應納稅所得額=8000—100＋40—50十54＋12—16—6＋600—288—72=8174（萬元）。
應交所得稅=8174×33％=2697.42萬元
所得稅費用=8000×33％＝2640萬元
借：所得稅 2640
遞延稅款 57.42
貸：應交稅金——應交所得稅 2697.42
2、【答案】 （1）①結轉固定資產并計提2003年下半年應計提折舊的調整
借：固定資產 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調整 190
貸：在建工程 190
②無形資產差錯的調整
2004年期初無形資產攤銷后凈值=400－（400／5 ×1.5）=280（萬元）
借：無形資產 280
貸：以前年度損益調整 280
③對營業費用差錯的調整
借：以前年度損益調整 600
貸：其他應收款 600
④對其他業務核算差錯的調整
借：其他業務收入 2000
貸：以前年度損益調整 500
其他業務支出 1500
⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整
借：利潤分配—一未分配利潤 40.2
應交稅金—一應交所得稅 19.8
貸：以前年度損益調整 60
借：盈余公積 6.03
貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03
（2）①壞賬準備計提方法變更
按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準備余額應為720萬元
（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）
新舊會計政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元（720—20）
因會計政策變更產生的累計差異影響數為469萬元[700×（l一33％）]
借：利潤分配—一未分配利潤 469
遞延稅款 231
貸：壞賬準備 700
借：盈余公積 70.35
貸：利潤分配—一未分配利潤 70.35
②折舊方法變更的會計處理
按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]
按年數總和法，至2004年1月1日應計提的累計折舊1400 萬元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]
借：利潤分配—一未分配利潤335
遞延稅款 165
貸：累計折舊 500
借：盈余公積 50.25
貸：利潤分配—一未分配利潤 50.25
（3）會計估計變更的會計處理
2004年應計提的折舊金額=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—1.5）/2＝1500（萬元）
其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已經計提的折舊額。
四、綜合題
1、【答案】
（1）對資料（2）中12月份發生的業務進行會計處理
①向A公司銷售R電子設備
借：銀行存款 702
貸：預收賬款 702
對于甲公司2005年1月2日發運設備并取得發票的事項由于不屬于04年12月份的事項，所以根據題目要求不需要作處理。
②向B公司銷售X電子產品
借：銀行存款 150
應收賬款 37.2
貸：主營業務收入 160
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）27.2
借：主營業務成本 125
貸：庫存商品 125
借：主營業務收入 10
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）l.7
貸：應收賬款 11.7
③境外銷售
借：應收賬款――美元戶（120萬美元） 992.4 （60×2×8.27）
貸：主營業務收入 992.4
借：主營業務成本 820
貸：庫存商品 820
12月末計算應收賬款外幣賬戶的匯兌損益：
借：財務費用 2.4
貸：應收賬款 2.4 [120×（8.27－8.25）]
④向C公司銷售電子監控系統
借：銀行存款 561.6
貸：預收賬款 561.6
借：發出商品 540
貸：銀行存款 20
庫存商品 520
⑤收取控股股東資金使用費
借：銀行存款 240
貸：財務費用 90
資本公積 150
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產清理 756
累計折舊 108
貸：固定資產 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產清理1000
借：固定資產清理 244
貸：遞延收益 244
⑦為E公司單獨設計軟件
借：預收賬款 336
貸：其他業務收入 336（480×70%）
借：其他業務支出 266
貸：生產成本——軟件開發266 [（280+100）×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品 90
貸：庫存商品 90
借：銀行存款 113
庫存商品 4
貸：主營業務收入 100
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）17
借：主營業務成本 75
貸：委托代銷商品 75
⑨銷售分公司商品
借：銀行存款 6458.4
貸：主營業務收入 5520
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）938.4
借：主營業務成本 4200
貸：庫存商品 4200
（2）對資料（3）中內部審計發現的差錯進行更正
①以存貨和現金抵償債務
借：營業外收入 89
貸：資本公積 89
或
借：應付賬款 －400
貸：銀行存款 －20
庫存商品 －240
營業外收入 －89
應交稅金一 應交增值稅（銷項稅額）－51
借：應付賬款 400
貸：銀行存款 20
庫存商品 240
資本公積 89
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）51
②非貨幣性交易
借：主營業務收入 120
貸：固定資產 16
主營業務成本 104
或
借：固定資產 －140.4
貸：主營業務收入 －120
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）－20.4
借：主營業務成本 －104
貸：庫存商品 －104
借：固定資產 124.4
貸：庫存商品 104
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）20.4
③售后回購
借：主營業務收入 1000
貸：主營業務成本 560
待轉庫存商品差價 440
借：財務費用 5
貸：待轉庫存商品差價 5
或
借：銀行存款 －1170
貸：主營業務收入 －1000
應交稅金一 應交增值稅（銷項稅額）－170
借：主營業務成本 －560
貸：庫存商品 －560
借：銀行存款 1170
貸：庫存商品 560
待轉庫存商品差價 440
應交稅金一 應交增值稅（銷項稅額） 170
借：財務費用 5
貸：待轉庫存商品差價 5
（3）對資料（3）中內部審計發現的未處理事項進行處理
④專利權侵權訴訟
借：營業外支出 200
貸：預計負債——未決訴訟 200
（4）資料（4）中的事項①屬于非調整事項。該事項為銷售折讓，應沖減發生當期收入，即沖減2005年的銷售收入，無需調整2004年度會計報表。
（5）對資料（4）中的資產負債日后事項中的調整事項進行會計處理
②銷售退回
借：以前年度損益調整――主營業務收入 800
應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 136
貸：應付賬款（或其他應付款、預收帳款） 936
借：應付賬款（或其他應付款、預收帳款） 936
貸：銀行存款 936
借：庫存商品 600
貸：以前年度損益調整――主營業務成本 600
③補提壞賬準備
借：以前年度損益調整――管理費用400
貸：壞賬準備 400
④訴訟案
借：以前年度損益調整――營業外支出50
貸：預計負債 50
借：預計負債 200
貸：其他應付款 200
借：其他應付款 200
貸：銀行存款 200
將上述3項調整事項的“以前年度損益調整”賬戶余額轉入“利潤分配”賬戶
借：利潤分配——未分配利潤 650
貸：以前年度損益調整 650
利潤表
甲公司 2004年度
項 目金額一、主營業務收入73642.4 減：主營業務成本55556 主營業務稅金及附加1180二、主營業務利潤（虧損以“－”號填列）16906.4 加：其他業務利潤（虧損以“－”號填列）220 減：營業費用2650 管理費用7800 財務費用452.4三、營業利潤（虧損以“－”號填列）6224 加：投資收益（損失以“－”號填列）140 營業外收入821 減：營業外支出940四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）6245 減：所得稅2400五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）3845
其中：
主營業務收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4；
主營業務成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556；
主營業務稅金及附加=1100+80=1180；
其他業務利潤=100+336-266+50=220；
營業費用=2400+250=2650；
管理費用=6600+400+800=7800；
財務費用=490+2.4-90+5+45=452.4；
投資收益=130+10=140
營業外收入＝860－89+50＝821；
營業外支出＝680+200+50+10＝940；
注意：本題采用應付稅款法核算，且題目中已經條件（6）已經告知經稅務機關核定的2004年全年應交所得稅金額是2400萬元，所以2004年度利潤表中的所得稅費用是2400萬元。
2、【答案】
（1）甲公司與乙公司投資的會計處理
甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。
1）2002年度的會計處理
①借：長期股權投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現金股利，收到股利時
借：銀行存款 150
貸：長期股權投資——乙公司 150
③2002年4月1日購入乙公司可轉換債券
借：長期債權投資——可轉換公司債券（債券面值）6000
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價） 144
貸：銀行存款 6144
④2002年6月30日計提債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）60 （6000×4％×3/12）
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
2）2003年度的會計處理
①收到現金股利
應收股利累計數＝150+360＝510（萬元），應得凈利潤累計數＝4800×10％＝480（萬元），累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄：
借：銀行存款 360
長期股權投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
②4月2日收到乙公司派發的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
③6月30日計提債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
④7月1日增持股份時：
追溯調整初始投資，追溯調整至2003年1月1日：
借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 3540
長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1110
貸：長期股權投資——乙公司 4650
借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）480
貸：利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）111
借：投資收益 480
貸：長期股權投資――乙公司 120
長期股權投資—一乙公司（損益調整）360
借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）300
貸：投資收益 244.5
長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）55.5
追加投資時，乙公司凈資產為39600萬元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45％，因此投資成本為17820萬元（39600×45％）。
借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 17820
長期股權投資——乙公司（股權投資差額）14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計提可轉的公司債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
⑥2003年下半年乙公司實現凈利潤4200
借：長期股權投資——乙公司（損益調整）2310 （4200×55％）
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）784.5
3）2004年的會計處理
①收到乙公司派發的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
②2004年上半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
③2004年下半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
④2004年度甲公司實現的投資收益及攤銷股權投資差額
借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 3465
貸：投資收益 3465 （6300×55％）
借：投資收益 1569
貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1569（1458＋111）
（2）編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄
2004年12月31日：
①投資業務的抵銷：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
貸：長期股權投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少數股東權益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投資收益 3465（6300×55%）
少數股東收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945（6300×15%）
轉作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利潤 13655
借：期初未分配利潤 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內部債權債務的抵銷：
借：壞賬準備 20（200×10%）
貸：期初未分配利潤 20
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：壞賬準備 80（1000×10%-20）
貸：管理費用 80
2004年12月31日長期債權投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）
借：應付債券 6192
貸：長期債權投資 6192
借：投資收益 192
貸：財務費用 192
③內部商品銷售業務的抵銷：
借：期初未分配利潤160 [800×（0.5-0.3）]
貸：主營業務成本—－A產品 160
借：主營業務成本－—A產品 80 [400×（0.5-0.3）]
貸：存貨 80
借：存貨跌價準備 100[800×（0.5-0.375）]
貸：期初未分配利潤 100
2004年A產品對外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結轉的存貨跌價準備為400×（0.5－0.375）＝50（萬元），應站在集團的角度，應編制抵銷分錄：
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
對于A產品剩余的400件，乙公司期末又計提跌價準備400×（0.375－0.175）＝80（萬元），站在集團角度，應計提400×（0.3－0.175）＝50（萬元），針對乙公司多計提的跌價準備應編制抵銷分錄：
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用 30
借：主營業務收入 800
貸：主營業務成本—－B產品 800
④內部固定資產交易的處理：
借：期初未分配利潤 80
貸：固定資產原價 80
借：累計折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：期初未分配利潤 2.5
借：累計折舊 10（80÷8）
貸：管理費用 10
⑤內部無形資產交易的抵銷：
借：期初未分配利潤 1800（5400-3600）
貸：無形資產 1800
借：無形資產 50（1800÷9×3/12）
貸：期初未分配利潤 50
2003年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬元），可收回金額5300萬元，不考慮無形資產減值準備期初數的抵銷。
借：無形資產 200（1800÷9）
貸：管理費用 200
2004年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬元），可收回金額3100萬元，無形資產計提減值準備=4650-3100=1550（萬元），2004年12月31日無形資產中未實現內部銷售利潤=1800-50-200=1550（萬元），計提的無形資產減值準備應全額抵銷。
借：無形資產減值準備 1550
貸：營業外支出 1550
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